Art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (j.t. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) należy interpretować w ten sposób, że podatnik, który nie posiada na terenie kraju siedziby działalności gospodarczej a jedynie oddział, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w kraju siedziby oddziału z tytułu zakupów dokonywanych przez ten oddział, pozostających w związku z dostawą towarów lub świadczeniem usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami, a oddział dokonuje jednocześnie na terenie kraju transakcji opodatkowanych.
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Arkadiusz Cudak, Sędzia WSA del. Hieronim Sęk, Sędzia NSA Roman Wiatrowski (sprawozdawca), Protokolant Katarzyna Nowik, po rozpoznaniu w dniu 30 stycznia 2014 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej A. sp. z o.o. Oddział w Polsce z siedzibą w R. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 25 września 2012 r. sygn. akt III SA/Gl 986/12 w sprawie ze skargi A. sp. z o.o. Oddział w Polsce z siedzibą w R. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 9 lutego 2012 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług 1) uchyla zaskarżony wyrok i sprawę przekazuje Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w Gliwicach do ponownego rozpoznania, 2) zasądza od Ministra Finansów na rzecz A. sp. z o.o. Oddział w Polsce z siedzibą w R. kwotę 380 (trzysta osiemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
1. Wyrok Sądu pierwszej instancji i przedstawiony przez ten Sąd tok postępowania przed organami podatkowymi.
1.1. Wyrokiem z 25 września 2012 r., sygn. akt: III SA/Gl 986/12 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach oddalił skargę A. Sp. z o.o. Oddział w Polsce z/s w R. (dalej: "skarżąca", "oddział", "wnioskodawca") na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 9 lutego 2012 r., nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług.
1.2. Przedstawiając stan sprawy Sąd pierwszej instancji podał, że we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego skarżąca wskazała, że będąc oddziałem spółki A. z siedzibą w Wielkiej Brytanii (dalej: "centrala") wykonuje na jej rzecz szereg świadczeń w postaci analizy próbek chemicznych. Wyniki tych prac są dostarczane przez oddział do centrali, a następnie sprzedawane przez centralę na rzecz ostatecznych klientów. Skarżąca podkreśliła, że czynności przez nią świadczone mają nierozerwalny i bezpośredni wpływ na funkcjonowanie centrali oraz na przychody przez nią osiągane, natomiast koszt świadczonych przez nią usług na rzecz centrali stanowi element cenotwórczy usług sprzedawanych przez centralę na rzecz ostatecznych klientów. Dodała także, że rozliczenia pomiędzy nią jako oddziałem a centralą odbywają się na podstawie wewnętrznych dokumentów (not księgowych), które pozwalają rozliczyć transakcję w zakresie podatku dochodowego.
Niezależnie od powyższego wskazała, że świadczy także usługi w zakresie analizy próbek chemicznych zarówno na rzecz klientów w Polsce jak również z siedzibą na terenie Unii Europejskiej, rozliczając te transakcje jako (odpowiednio): krajową sprzedaż usług oraz sprzedaż usług na rzecz klientów z siedzibą w UE niepodlegającą w Polsce opodatkowaniu podatkiem VAT. W celu prawidłowego wykonania tych świadczeń a także świadczeń na rzecz centrali dokonuje na rzecz wymienionych podmiotów zakupów towarów i usług odliczając przy tym podatek VAT naliczony od podatku należnego generowanego przez oddział z tytułu czynności określonych w art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.- dalej: "ustawa o VAT").
1.3. Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego skarżąca wystąpiła z następującym pytaniem: Czy oddział ma możliwość odliczenia podatku naliczonego VAT z tytułu realizowanych przez oddział zakupów na potrzeby świadczeń na rzecz centrali na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT?
Zdaniem wnioskodawcy nie ulega wątpliwości, że skoro zakupy towarów i usług dokonywane przez oddział są bezpośrednio związane z usługami świadczonymi przez centralę w zawiązku z tym zastosowanie w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego znajduje art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, ponieważ będą to wydatki bezpośrednio powiązane z działalnością centrali, wpływające na wielkość jej przychodów oraz na ceny dla kontrahentów zewnętrznych stosowane przez centralę.
Na poparcie powyższego stanowiska wnioskodawca powołał się na orzecznictwo sądowe, tj. wyrok WSA w Warszawie z 10 czerwca 2008 r. (sygn. III SA/Wa 166/08), wyrok WSA w Rzeszowie z 5 kwietnia 2010 r., sygn. akt: I SA/Rz 175/10. Nadto zwrócił uwagę, że powyższa zasada jest także potwierdzana przez Ministra Finansów w wydawanych przez niego indywidualnych interpretacjach przepisów prawa podatkowego, w których wskazuje, iż warunkiem skorzystania z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT jest konieczność generowania przez oddział podmiotu zagranicznego podatku należnego z tytułu czynności, o których mowa w art. 5 ust 1 ustawy o VAT.