Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Roman Wiatrowski, Sędzia NSA Arkadiusz Cudak, Sędzia WSA del. Marzena Łozowska (sprawozdawca), Protokolant Marek Wojtasiewicz, po rozpoznaniu w dniu 25 stycznia 2018 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej P. [...] w G. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 19 stycznia 2016 r. sygn. akt I SA/Gd 890/15 w sprawie ze skargi P. [...] w G. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 21 stycznia 2015 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od P. [...] w G. na rzecz Szefa Krajowej Administracji Skarbowej kwotę 480 (słownie: czterysta osiemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
UZSADNIENIE
1. Wyrok Sądu I instancji i przedstawiony przez ten Sąd tok postępowania przed organami podatkowymi.
1.1.Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku wyrokiem z dnia 19.01.2016 r., sygn. akt I SA/Gd 890/15, oddalił skargę P. O. R. D. w G. (dalej jako: strona skarżąca, wnioskodawca, PORD) na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 21.01.2015 r. w przedmiocie podatku od towarów i usług.
1.2. Sąd I instancji wskazał, że z przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej stanu faktycznego wynikało, że działalność wnioskodawcy obejmuje m.in. usługi z zakresu ochrony zdrowia w ramach działalności placówki NZOZ. W ramach tej działalności wykonuje badania lekarskie, wskazane w załączniku nr 1 do wniosku, tj.:
1.Badania wstępne, okresowe i kontrolne, w tym z uwzględnieniem następujących specjalistów: - operatorów suwnic, podnośników i platform hydraulicznych;
2.Badania kierowców wykonujących transport drogowy - przewóz rzeczy lub osób.
3.Badania osób z zakresu zabezpieczenia technicznego;
4.Badania osób ubiegających się o uprawnienia do kierowania pojazdami na kategorię A i B;
5.Badania kandydatów na instruktorów i instruktorów nauki jazdy, kandydatów na egzaminatorów i egzaminatorów, kierowców pojazdów uprzywilejowanych;
6.Badania kandydatów na sędziego;
7.Badania kandydatów na kuratora społecznego, kandydatów na kuratora zawodowego;
8. Badania osoby ubiegającej się o licencję detektywa, osoby posiadającej licencję detektywa skierowanej przez organ kontroli.
Usługi te wykonywane są przez: lekarza zatrudnionego na podstawie umowy o pracę; lekarza świadczącego usługi w ramach działalności gospodarczej; lekarza zaangażowanego na podstawie umowy cywilnoprawnej; pielęgniarki zaangażowanej na podstawie umowy cywilnoprawnej; podmioty zewnętrzne wykonujące specjalistyczne badania (laboratoryjne, RTG, spirometria), na podstawie umów o współpracy.
1.3. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:
Czy prawidłowe jest stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym usługi opisane w punktach 1 - 8 są zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18) i 19a) ustawy o VAT?
Czy prawidłowe jest stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym w przypadku, gdy wysokość opłaty za wykonanie badań określona jest w przepisach wykonawczych, a wykonanie badania miałoby stanowić usługę opodatkowaną stawką 23%, to wnioskodawca powinien doliczyć kwotę podatku VAT do kwoty opłaty przewidzianej w przepisach wykonawczych i w ten sposób skonstruować cenę w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 maja 2014 r. o informowaniu o cenach towarów i usług (Dz. U. z 2014 r. poz. 915)?
1.4. Przedstawiając własne stanowisko wnioskodawca wskazał, że do świadczeń (wymienionych w pkt od 1 do 8) ma zastosowanie zwolnienie od podatku VAT na podstawie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 18, i 19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (j.t. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 - dalej jako: ustawa o VAT). Przepisy o zwolnieniu z VAT dotyczą usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. W ocenie wnioskodawcy wszystkie ww. badania mieszczą się w zakresie opieki medycznej służącej profilaktyce i zachowaniu zdrowia. Osoby, których dotyczą te badania są poddawane diagnozowaniu (czego wymagają odpowiednie przepisy) w celu stwierdzenia stanu ich zdrowia, i na podstawie czego osoby te są dopuszczane lub nie do wykonywania określonej działalności, co jednak nie powinno stanowić podstawy do wykluczenia tych działań z zakresu profilaktyki. Przeprowadzenie ww. badań może skłonić podjęcia dalszej diagnozy, leczenia lub wzmożonej profilaktyki. Natomiast żadna z ww. procedur medycznych realizowanych, nie uwzględnia bezpośredniego (w ramach tej procedury) skierowania osoby badanej, u której rozpoznana została choroba, na leczenie.