Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Krystyna Anna Stec Sędzia NSA Magdalena Bosakirska (spr.) Sędzia del. WSA Jacek Czaja Protokolant Karolina Mamcarz po rozpoznaniu w dniu 19 czerwca 2012 r. na rozprawie w Izbie Gospodarczej skargi kasacyjnej "A." Spółki z o.o. w Ł. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 14 grudnia 2010 r., sygn. akt V SA/Wa 1467/10 w sprawie ze skargi "A." Spółki z o.o. w Ł. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w W. z dnia [...] kwietnia 2010 r. nr [...] w przedmiocie określenia kwoty długu celnego 1. uchyla zaskarżony wyrok i przekazuje sprawę do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w Warszawie; 2. zasądza od Dyrektora Izby Celnej w W. na rzecz "A." Spółki z o.o. w Ł. 500 (pięćset) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Zaskarżonym wyrokiem z dnia 14 grudnia 2010 r., sygn. akt V SA/Wa 1467/10, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę "A." Spółki z o.o. z siedzibą w Ł. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w W. z dnia [...] kwietnia 2010 r., nr [...], w przedmiocie określenia kwoty długu celnego.
I
Z uzasadnienia wyroku wynika, że za podstawę rozstrzygnięcia Sąd pierwszej instancji przyjął następujące ustalenia.
W dniu [...] listopada 2006 r. "A." Spółka z o.o. dokonała zgłoszenia do procedury dopuszczenia do obrotu na polskim obszarze celnym (SAD nr [...]) towaru określonego jako "testery trzeźwości" (poz. 1), deklarując kod TARIC 9027 80 97 00 (obejmujący: pozostałe przyrządy i aparaturę), a także towaru określonego jako "części testerów trzeźwości, sensory, ustniki" (poz. 2), deklarując kod TARIC 9027 90 50 00 (obejmujący: części i akcesoria aparatury objętej podpozycjami od 9027 do 9027 80). Zadeklarowane kody mieściły się w ramach pozycji 9027 Taryfy celnej, do której klasyfikowane są: przyrządy i aparatura do analizy fizycznej lub chemicznej (na przykład polarymetry, refraktometry, spektrometry, aparatura do analizy gazu lub dymu); przyrządy i aparatura do pomiaru lub kontroli lepkości, porowatości, rozszerzalności, napięcia powierzchniowego lub podobne; przyrządy i aparatura do mierzenia lub kontroli ilości ciepła, światła lub dźwięku (włącznie ze światłomierzami); mikrotomy. Zadeklarowanym kodom odpowiadała zerowa stawka celna. Zgłoszenie celne zostało przyjęte jako odpowiadajże wymogom formalnym, a towar został objęty wnioskowaną procedurą celną.
Decyzją z dnia [...] sierpnia 2009 r., nr [...], Naczelnik Urzędu Celnego [...] w W. określił, że zgłoszone do procedury dopuszczenia do obrotu elektroniczne testery trzeźwości typ [...] winny być klasyfikowane do kodu 9027 10 10 00 (obejmującego: elektroniczną aparaturę do analizy gazu lub dymu) ze stawką celną 2,5%, a części zamienne do tych testerów należało objąć kodem 9027 90 80 00 (obejmującym: części i akcesoria mikrotomów lub aparatury do analizy gazu i dymu) ze stawką celną 2,5%. W związku z tym organ określił dla przedmiotowych towarów niezaksięgowaną kwotę cła oraz wezwał do zapłaty różnicy długu celnego oraz odsetek.
"A." Spółka z o.o. złożyła odwołanie od decyzji organu I instancji.
Decyzją z dnia [...] kwietnia 2010 r. Dyrektor Izby Celnej w W. uchylił decyzję organu I instancji w części dotyczącej określenia kwoty odsetek oraz wezwania do ich uiszczenia i w tym zakresie umorzył postępowanie, natomiast w pozostałej części utrzymał zaskarżoną decyzję w mocy.
Organ odwoławczy wyjaśnił, że sporne elektroniczne testery trzeźwości służą do analizy chemicznej (ustalenia zawartości alkoholu) wydychanego powietrza (gazu) za pomocą półprzewodnikowego sensora. Sensor, złożony z materiału półprzewodnikowego, zmienia opór elektryczny w obecności alkoholu. Zmiana tego oporu przetwarzana jest przez układ elektroniczny znajdujący się poza sensorem na wartość liczbową określającą stężenie alkoholu. W materiale półprzewodnikowym znajduje się spirala grzejna. Służy ona do podgrzania materiału półprzewodnikowego, który dopiero w podwyższonej temperaturze wykazuje właściwości detekcyjne. Z przedstawionej zasady działania wynika, że głównymi podzespołami testera są sensor półprzewodnikowy i układ elektroniczny, które spełniają określone funkcje, takie jak zmiana wielkości fizycznych (opór elektryczny) w obecności czynnika chemicznego (zawartość alkoholu w wydychanym powietrzu) oraz przetwarzanie danych w wielkości liczbowe. Oznacza to, zdaniem organu, że alkomat jest aparaturą pomiarową do wykonywania określonych zadań. Zatem importowane przez spółkę testery trzeźwości o przedstawionych cechach i funkcjach objęte są zakresem przedmiotowym podpozycji 9027 10 Taryfy celnej, a ich klasyfikacja jest zgodna z regułami 1 i 6 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS).