W myśl art. 217 § 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej, postanowienie wydane w przedmiocie pisemnych interpretacji przepisów prawa podatkowego, powinno zawierać rozstrzygnięcie, czyli osnowę wydawanego aktu administracyjnego. Rozstrzygnięcie, to jedna z najważniejszych części składowych takiego aktu, będąca kwintesencją orzeczenia. Zatem należy je sformułować w sposób logiczny i zwięzły. Ponadto rozstrzygnięcie powinno zostać w danym akcie administracyjnym, wyraźnie wyartykułowane, również w układzie graficznym - z zachowaniem proporcji sformułowanej tezy, w stosunku do treści uzasadnienia. Wnioskodawca nie może bowiem mieć wątpliwości, w którym miejscu kończy się osnowa aktu, a od którego miejsca rozpoczyna organ podatkowy wskazywać na ratio tegoż rozstrzygnięcia.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący sędzia NSA Mieczysław Markowski, Sędziowie sędzia NSA Włodzimierz Witold Kędzierski, sędzia WSA Sławomir Presnarowicz (spr.), Protokolant Urszula Zajko, po rozpoznaniu w dniu 15 listopada 2005 r. sprawy ze skargi L. Spółka z o.o. w B. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia [...] sierpnia 2005 r. Nr [...] w przedmiocie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego oddala skargę.-
L. spółka z o.o. w B., zwana dalej "Spółką", zwrócił się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w B. z wnioskiem o udzielenie w trybie art. 14a § 1 i § 4 ustawy Ordynacja podatkowa pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie.
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Spółka w dniu 12 maja 2005 roku podpisała umowę ubezpieczenia, w zakresie ubezpieczenia od skutków odpowiedzialności trzech członków zarządu Spółki, zatrudnionych na podstawie umowy o pracę. W związku z powyższym, Spółka zwróciła się do organu podatkowego z pytaniem, czy ma prawo zaliczyć jednorazowo do kosztów uzyskania przychodu za rok 2005 wydatek w kwocie 7.500 złotych z tytułu ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej członków zarządu Spółki, czy też przedmiotowy wydatek należy podzielić proporcjonalnie do okresu trwania umowy ubezpieczenia oraz proporcjonalnie co miesiąc, może być ten wydatek zaliczany w kwocie 625,00 złotych do kosztów uzyskania przychodu, w okresie od miesiąca maja 2005 roku do maja 2006 roku.
Wnioskująca Spółka zajęła własne stanowisko. Jej zdaniem, ma prawo w miesiącu maju 2005 roku zaliczyć w całości wydatek w kwocie 7.500,00 złotych do kosztów uzyskania przychodu w 2005 roku. Ustawodawca w art. 16 ust.1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych nie wyszczególnił, iż nie uznaje za koszty uzyskania przychodu wydatków z tytułu ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej członów zarządu spółki. Nie ma natomiast zastosowania art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż cały wydatek poniesiony został w maju 2005 roku. Stosownie do powyższego na Spółce nie spoczywa obowiązek podzielenia wydatku na części i zaliczania go do kosztów uzyskania przychodu proporcjonalnie do okresu, na jaki została zawarta umowa ubezpieczenia. Ponadto zdaniem Spółki wydatek z tytułu ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej członków zarządu nie stanowi źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust.1 pkt.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Postanowieniem z dnia [...] lipca 2005 roku, Nr [...], Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w B. na podstawie art. 14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) stwierdził, iż stanowisko podatnika dotyczące możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków z tytułu ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej członków zarządu Spółki, jest nieprawidłowe.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego wskazał, że zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tejże ustawy. Zacytował także przepis art. 16 ust. 1 pkt 59 ustawy omawianej ustawy. Wskazał, że z treści tego przepisu wynika, że tylko przy niektórych umowach ubezpieczenia, wymienionych w odpowiednich grupach ryzyka, istnieje możliwość zaliczania do kosztów podatkowych składek opłaconych przez zakład pracy na rzecz swoich pracowników. Prawo uwzględnienia składki w kosztach odnosi się jedynie do umów dotyczących ryzyka grup 1, 3 i 5 działu l oraz grup 1 i 2 działu II, wymienionych w załączniku do ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej i to pod warunkiem, że umowy te spełniają dodatkowe wymagania związane z osobą uposażoną oraz rodzajem i terminem przysługujących świadczeń. W związku z tym, iż ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej mieszczą się w innych grupach ryzyka, tj. w grupach 10-13 działu II, ustawy o działalności ubezpieczeniowej, składki opłacone z tego tytułu nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodów dla pracodawcy.