W przypadku dokonania zmiany formy prowadzonej przez osobę fizyczną działalności gospodarczej w spółkę cywilną lub spółkę prawa handlowego powstaje nowy podmiot gospodarczy będący podmiotem VAT, a dotychczasowy podmiot i jego działalność ulegają likwidacji.
Decyzją z 18 września 1996 r. Urząd Skarbowy w (...) określił Józefowi T. podatek od towarów i usług z tytułu nieopodatkowania remanentu likwidacyjnego w kwocie 5.880,90 zł.
Organ wymiarowy wskazał, że podatnik z dniem 27 grudnia 1995 r. zaprzestał prowadzenia działalności gospodarczej. Podatnik sporządził na ten dzień spis z natury i towary w nim zawarte - zgodnie z art. 6a ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług - podlegały opodatkowaniu VAT. Ponieważ podatnik nie odprowadził należnego podatku, konieczne było określenie zobowiązania podjętą decyzją.
Od decyzji tej Józef T. złożył odwołanie, w którym zarzucił urzędowi skarbowemu oparcie decyzji na błędnej podstawie faktycznoprawnej. Podatnik stwierdził, iż nie zaprzestał wykonywania działalności gospodarczej, a jedynie od 28 grudnia 1995 r. prowadzi ją w formie spółki cywilnej z żoną Bożeną T. Natomiast sporządzony na dzień 27 grudnia 1995 r. remanent końcowy działalności wykonywanej jednoosobowo stanowi remanent początkowy zawiązanej spółki cywilnej.
Towary zawarte w remanencie zostały sprzedane w styczniu i podatek od nich spółka rozliczyła w lutym 1996 r.
Izba skarbowa (...), po rozpatrzeniu odwołania, (...) utrzymała w mocy zaskarżoną decyzję.
W uzasadnieniu decyzji izba skarbowa podniosła, że dzień 27 grudnia 1995 r. był dniem likwidacji działalności prowadzonej jednoosobowo przez Józefa T. i stanowił jednocześnie datę rozpoczęcia działalności spółki cywilnej Józefa i Bożeny T W wyniku tej zmiany formy prowadzonej działalności gospodarczej - w rozumieniu art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług - powstał nowy podatnik tego podatku czyli spółka cywilna.
Ponieważ dotychczasowa działalność uległa likwidacji, w sprawie miał zastosowanie przepis art. 6a powoływanej ustawy, a to oznaczało, że Józef T. kończąc działalność gospodarczą zobowiązany był do odprowadzenia należnego podatku od towarów zawartych w remanencie likwidacyjnym. Wobec niedopełnienia tego obowiązku koniecznie było określenie zobowiązania decyzją oraz odsetek od powstałej zaległości podatkowej.
W skardze do sądu administracyjnego podatnik ponawia zarzut nieuwzględnienia prowadzenia od dnia 27 grudnia 1995 r. działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej, której zawiązanie stanowiło jedynie przekształcenie organizacyjne podmiotu gospodarczego, a nie jego likwidację. Skarżący zarzucił ponadto błędną interpretację art. 6a i art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług wywodząc, iż spółka cywilna nie posiada cech jednostki organizacyjnej funkcjonującej jako odrębny podmiot.
Zarzucając powyższe skarżący wniósł o uchylenie zaskarżonej decyzji.
Izba skarbowa (...) w odpowiedzi na skargę podtrzymała dotychczasowe stanowisko i wniosła o jej oddalenie.
Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:
Mając na uwadze ustalenia faktyczne i prawne badanej sprawy Sąd uznał, iż zachodzi potrzeba ponownego jej rozpatrzenia w kontekście całokształtu występujących w sprawie okoliczności oraz przepisów prawnych mających w sprawie zastosowanie i w konsekwencji za konieczne Sąd uznał uchylenie badanych decyzji.