Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Ewa Madej (spr.), Sędziowie WSA Paweł Kornacki, Anna Tyszkiewicz-Ziętek, Protokolant Paulina Nowak, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 17 września 2014 r. sprawy ze skargi M. J. na interpretację Ministra Finansów z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych oddala skargę.
1. Zaskarżoną interpretacją indywidualną z dnia [...] r., nr [...], Dyrektor Izby Skarbowej w K., działając w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia
29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm., dalej w skrócie "O.p.") uznał za nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 6 sierpnia 2013 r., który wpłynął do organu w dniu 12 sierpnia 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy niepubliczny zakład opieki zdrowotnej może być uznany za podatnika podatku dochodowego, a w konsekwencji korzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (obecnie: t. j. Dz. U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej w skrócie "u.p.d.o.p.") - pytanie oznaczone we wniosku nr 1.
1.1. Powyższą interpretację wydano w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego opisanego poniżej.
Wnioskodawca, będący osobą fizyczną, prowadzi działalność leczniczą w ramach spółki cywilnej A s.c. Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej M. J., U. J, która stanowi działalność w zakresie ochrony zdrowia. We wniosku wskazano, że istnieje możliwość potraktowania takiej działalności jako odrębnego podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, do którego przychodów zastosowanie znajduje zwolnienie przedmiotowe z art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.
1.2. W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym, wnioskodawca postawił pytanie, czy w zaistniałej sytuacji możliwe jest uznanie wyodrębnionego przedsiębiorstwa podmiotu leczniczego, w ramach którego podatnik prowadzi swoją działalność, za jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej, o której mowa w art. 1 ust. 2 u.p.d.o.p. i w konsekwencji zastosowanie zwolnienia przedmiotowego w zakresie ochrony zdrowia?
1.3. Zdaniem strony istnieje taka możliwość. Zgodnie bowiem z treścią wskazanej powyżej regulacji prawnej przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej. Zwrócono uwagę, że za wyodrębnieniem dla celów podatkowych takich przedsiębiorstw, na gruncie obowiązującej uprzednio ustawy o zakładach opieki zdrowotnej, opowiadały się zarówno sądy administracyjne, organy podatkowe, jak i przedstawiciele doktryny. Twierdzono, że organizacyjna odrębność niepublicznych zakładów opieki zdrowotnej od podmiotu tworzącego umożliwia potraktowanie ich jako odrębnych jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, do których zastosowanie znajdują regulacje ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w tym zwłaszcza możliwość zastosowania zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. Mając na uwadze podobieństwo funkcjonowania podmiotów leczniczych również na gruncie obecnie obowiązującej ustawy o działalności leczniczej, wnioskodawca uznał za aktualny powyżej przedstawiony pogląd. Ponadto wskazał, iż w analizowanej sytuacji mamy do czynienia ze zorganizowanym zespołem składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do wykonywania działalności leczniczej. W jego ocenie, skoro przedsiębiorstwo podmiotu leczniczego jest jednostką na tyle wyodrębnioną, aby można było uznać ją za podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, możliwe jest również wprowadzenie zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. Nadto wnioskodawca zauważył, że wobec tego przedsiębiorstwa zastosowania nie znajdzie wyłączenie z art. 17 ust. 1c wskazanej ustawy, albowiem obejmuje ono spółki, a nie jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej.