Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Andrzej Jagiełło, Sędziowie Sędzia NSA Grażyna Jarmasz (spr.),, Sędzia WSA Ewa Rojek, Protokolant Sekretarz sądowy Michał Gajda, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 14 grudnia 2006 r. sprawy ze skargi A Sp. z o. o. w K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] nr [...] w przedmiocie interpretacji przepisów prawa podatkowego oddala skargę.
Pismem wniesionym dnia 31 marca 2005 r. Firma A sp. z o.o. w K. złożyła do Naczelnika Urzędu Skarbowego w K. wniosek o udzielenie w trybie art. 14 a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku od osób prawnych.
Wniosek ten został przez spółkę uzupełniony pismami z dnia 14 kwietnia 2005r. oraz 12 maja 2005r.. Do wniosku załączona została opinia sporządzona na wniosek spółki przez doradcę podatkowego z firmy B.
Wnioskiem tym zwrócono się do organu o interpretację prawa podatkowego, co do poprawności ustalenia kosztów i przychodów podatkowych mających wpływ na podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym w 2004r.
Spółka A zakupiła w dniu 27 lutego 2004r. od C sp. z o.o. wierzytelność wobec D sp. z o.o. na kwotę 2 169 749,99zł.
Zapłata za tę wierzytelność została rozłożona na raty z ostatnim terminem płatności do 31 grudnia 2004r.. Do tego dnia spółka zapłaciła kwotę 2 069 749,99zł, natomiast ostatnia rata została zrealizowana w dniu 3 stycznia 2005r. w kwocie 100 000zł.
Zaś w dniu 30 marca 2004r. spółka zakupiła dług D wobec "E" S.A. N.
Razem zakupiona wierzytelność wobec D wyniosła 2 250 658,39zł.
Postanowieniem Sadu Rejonowego w K. z 5 kwietnia 2004r. zawarty został układ pomiędzy D a wierzycielami o umorzeniu w wysokości 40% zadłużenia oraz o rozłożeniu na raty spłaty wierzytelności w maksymalnym terminie 48 miesięcy.
Układem została objęta kwota 1 003 839,76zł, w tym kwota objęta umorzeniem 401 535,90zł została ujęta w kosztach finansowych 2004r. i nie stanowi kosztu uzyskania przychodów. Postawą do spisania w koszty jest w/w postanowienie Sądu. Pozostała kwota 602 303,86 została ujęta na koncie rozrachunków, jako należność do odzyskania.
Natomiast kwota wierzytelności 1 246 818,63 zł została zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w 2004r. zgodnie z art. 15 pkt 4 ustawy z 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz. U. Nr 54 z 2000r.,poz. 654 ze zm./. Kwota częściowej zapłaty 62 762zł, w formie wzajemnej kompensaty, została wykazana w księgach 2004r. jako przychód.
Postanowieniem z dnia [...] Naczelnik Urzędu Skarbowego w K. wydał postanowienie numer [...], w którym stwierdził, że przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe w części dotyczącej zaliczenia w całości do kosztów uzyskania przychodów w 2004r. kwoty wierzytelności nie objętej układem tj. 1 246 818,63zł.
Uzasadnił, że wartość nabytych wierzytelności nie stanowi należnego przychodu w rozumieniu art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż do czasu faktycznej realizacji tych wierzytelności spółka nie uzyskuje przychodu. Jednocześnie wydatki na zakup tych wierzytelności nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w momencie nabycia. Wydatki te stają się kosztem podatkowym w chwili realizacji wierzytelności, a więc z chwilą uzyskania przychodu, zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Przychodem uzyskanym przez spółkę w 2004r. w wyniku kompensaty była kwota 62 762zł., a więc do kosztów uzyskania przychodu można zaliczyć tę część wydatku poniesionego na nabycie wierzytelności, która odpowiada nabyciu wierzytelności wartości 62 762zł. Brak podstaw do zaliczenia całej wartości wierzytelności do kosztów podatkowych 2004r.