Dnia 20 lutego 2014 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi - Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia NSA Bogusław Klimowicz Sędziowie: Sędzia NSA Paweł Janicki (spr.) Sędzia WSA Tomasz Adamczyk Protokolant: asystent sędziego Marta Aftowicz-Korlińska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 20 lutego 2014 roku sprawy ze skargi H. W. na interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia [...] nr [...] w przedmiocie przepisów prawa podatkowego dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych 1. uchyla zaskarżoną interpretację; 2. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. działającego z upoważnienia Ministra Finansów na rzecz H. W. kwotę 457 (czterysta pięćdziesiąt siedem) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
I SA/Łd 1512/13
Uzasadnienie
H. W. wniosła o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidulanej sprawie dotyczącej przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową w związku z zyskiem zgromadzonym na kapitale zapasowym lub rezerwowym spółki przekształcanej.
Wnioskodawczyni wyjaśniła, że posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce i aktualnie jest wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka ma zostać przekształcona w spółkę osobową np. jawną albo komandytową. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w poprzednich latach osiągała zysk, który zawsze dzielony był zgodnie z zasadami określonymi w Kodeksie spółek handlowych. Najczęściej zgromadzenie wspólników podejmowało uchwałę, w której decydowało o podziale zysku w ten sposób, że zysk był przekazywany na kapitał zapasowy, rezerwowy lub inny fundusz spółki.
W związku z powyższym wnioskodawczyni zapytała, czy będzie zobowiązana do rozpoznania na dzień przekształcenia przychodu z udziału w zyskach osób prawnych, jako wartości niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych i w konsekwencji zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od środków zgromadzonych na kapitale zapasowym lub rezerwowym spółki przekształcanej.
Zdaniem zainteresowanej odpowiedź na to pytanie powinna być przecząca, bowiem w momencie przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową i podjęcia uchwały o przeznaczeniu zysku na kapitał zapasowy lub rezerwowy nie mamy do czynienia z zyskiem niepodzielonym.
Wskazała, że zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.; dalej "u.p.d.o.f.") dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe; przychód określa się na dzień przekształcenia. Wnioskodawczyni zwróciła uwagę, że ustawa podatkowa nie definiuje pojęcia "zysku niepodzielonego". Dokonując analizy przepisów Kodeksu spółek handlowych wskazała, że zysk podzielony to zarówno zysk wypłacony wspólnikom na podstawie uchwały o podziale zysku (art. 191), jak i zysk przekazany na kapitał zapasowy, rezerwowy lub inny fundusz bądź przeznaczony na pokrycie straty z lat ubiegłych. W ocenie zainteresowanej wszystkie te przypadki stanowią formę rozdysponowania zyskiem, jego podzielenia. W związku z tym brak jest podstaw do przyjęcia, że jedynie wypłata dywidendy wspólnikom jest równoznaczna z podziałem zysku.
Wnioskodawczyni zaznaczyła, że pogląd zbieżny z wyżej przedstawionym jest też prezentowany w orzecznictwie.
W interpretacji z [...] Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. działający z upoważnienia Ministra Finansów uznał powyższe stanowisko za nieprawidłowe, przyjął bowiem, że na gruncie art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f. zyskiem podzielonym jest jedynie zysk wypłacony udziałowcom w formie dywidendy, natomiast zysk przekazany na kapitał zapasowy lub rezerwowy jest zyskiem niepodzielonym. Wobec tego, w sytuacji przekształcenia spółki kapitałowej w osobową, cała wartość tak zadysponowanego zysku podlega opodatkowaniu na podstawie powyższego przepisu.