Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Grzegorz Gocki Sędziowie: Sędzia WSA Tomasz Zborzyński (spr.) Asesor sądowy Anna Wójcik Protokolant st. sekr. sąd. Iwona Dąbrowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 21 grudnia 2005 r. sprawy ze skargi K. K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za miesiąc kwiecień 2003 r. oddala skargę.
wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu
Z dnia 21 grudnia 2005 r.
Decyzją z dnia [...] Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu określił skarżącemu K. K. kwotę zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za kwiecień 2003 r. na 350 zł, zamiast kwoty 49 zł, zadeklarowanej przez skarżącego. W uzasadnieniu organ podatkowy wskazał, że w wyniku przeprowadzonej kontroli podatkowej w zakresie rzetelności deklarowanych podstaw opodatkowania oraz prawidłowości obliczania i wpłacania podatków stwierdzono zaniżenie zobowiązania podatkowego skarżącego o kwotę 301 zł, wynikające z faktu, iż skarżący nie dokonał zgłoszenia rejestracyjnego dla celów podatku od towarów i usług, a zatem zgodnie z art. 25 ust. 3 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) nie miał prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach otrzymanych za wskazany okres rozliczeniowy. Przedłożona w trakcie czynności kontrolnych pocztowa książka nadawcza biura rachunkowego "A" s.c., w której pod pozycją [...], numer nadawczy [...], wpisano nadaną dnia 25 stycznia 2001 r. przesyłkę pocztową skierowaną do organu podatkowego, opisaną jako "VAT [...] VAT-R [...]", nie stanowi potwierdzenia złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, ponieważ urząd pocztowy nie konfrontuje zapisów dotyczących zawartości przesyłki z faktyczną zawartością takiej przesyłki. Ponadto znajdujące się w Urzędzie Skarbowym dokumenty związane z listem poleconym nr [...] (oryginał koperty, deklaracja VAT-7 za grudzień 2000 r. s.c. [...] "B") wskazują, że w przesyłce tej przekazana została jedynie deklaracja VAT-7 innego podatnika i że nie było w niej zgłoszenia VAT-R skarżącego.
W odwołaniu od tej decyzji skarżący wniósł o jej uchylenie i podniósł, że zgłoszenie rejestracyjne zostało wysłane do organu podatkowego w dniu 26 stycznia 2001 r. listem poleconym, natomiast opłata rejestracyjna została uiszczona dopiero dnia 29 maja 2001 r. Ponieważ organ podatkowy nie udowodnił, że ta przesyłka nie została doręczona, a ustawodawca nie określił, od jakiego momentu podmiot składający druk VAT-R staje się zarejestrowanym podatnikiem- to jest: czy od daty złożenia tego dokumentu, czy od daty uiszczenia opłaty, czy też od daty potwierdzenia rejestracji przez organ podatkowy - zastosowanie wobec skarżącego sankcji w postaci określenia podatku należnego za okresy następne, a przede wszystkim pozbawienia go możliwości odliczenia podatku naliczonego, jest krzywdzące. Skarżący zarzucił ponadto, że kopia deklaracji VAT-R została wręczona kontrolującym w czerwcu 2001 r., a złożenie takiej deklaracji po raz kolejny oznaczałoby przyznanie się do zaniedbania, którego skarżący nie popełnił.
Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu decyzją z dnia [...] utrzymał w mocy rozstrzygnięcie organu pierwszej instancji. W uzasadnieniu wskazał, że organ podatkowy pierwszej instancji nie zakwestionował doręczenia mu w dniu 26 stycznia 2006 r. przesyłki poleconej nr [...], nadanej przez Licencjonowane Biuro Prowadzenia Ksiąg "A" s.c., lecz jej zawartość różniła się w istocie od opisu w książce nadawczej biura. Wiarygodność twierdzenia o przesłaniu w tej przesyłce zgłoszenia rejestracyjnego podważa również fakt, iż opłata skarbowa, którą uiszcza się przy zgłoszeniu rejestracyjnym, została przez skarżącego uiszczona dopiero w dniu 29 maja 2001 r., a biuro rachunkowe nie dysponuje potwierdzeniem dokonania rejestracji i nie żądało od organu skarbowego wyjaśnienia przyczyn nie wydania takiego potwierdzenia. Dokonanie rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług następowało w myśl art. 9 i art. 25 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym w dacie złożenia w urzędzie skarbowym zgłoszenia rejestracyjnego na formularzu VAT-R, a rejestracja ta ma charakter sformalizowany i nie można jej zastąpić innymi czynnościami. Z kolei bezwzględnym wymogiem zrealizowania przez podatnika prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jest dokonanie prawidłowej rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług w organie podatkowym.