Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Aleksandra Kiersnowska-Tylewicz Sędziowie Sędzia NSA Włodzimierz Zygmont (spr.) Sędzia WSA Małgorzata Bejgerowska Protokolant: st. sekr. sąd. Ewa Szydłowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 26 stycznia 2018 r. sprawy ze skargi "A" sp. z o.o. [...] na interpretację indywidualną Burmistrza Miasta i Gminy [...] z dnia [...]r. nr [...] w przedmiocie podatku od nieruchomości oddala skargę
Sygn. akt I SA/Po [...]
U Z A S A D N I E N I E
"P. E. W." Sp. z o.o. w W. (dalej: "spółka"), zwróciła się do Burmistrza Miasta i Gminy o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od nieruchomości przedstawiając we wniosku następujący stan faktyczny: Spółka jest właścicielem trzech elektrowni wiatrowych zlokalizowanych na terenie gminy W. w miejscowościach [...], [...], [...]. Każda z elektrowni wiatrowych ma moc przyłączeniową wynoszącą 850 kW i składa się z elementów budowlanych obejmujących fundament i maszt oraz z elementów technicznych obejmujących m.in. gondolę z trójpłatowym wirnikiem, generatorem, przekładnią oraz urządzenia kontrolne i monitorujące pracę elektrowni. Urządzenia techniczne wchodzące w skład każdej elektrowni nie są budowlane, ale powstają w zakładach wytwórczych i montowane na maszcie i wewnątrz masztu elektrowni oraz zewnątrz gondoli. Montaż elementów technicznych elektrowni nie wymaga przeprowadzenia robót budowlanych. Każde z tych urządzeń może zostać zdemontowane, wymienione na inne oraz wykorzystane w innej lokalizacji. Demontaż elementów technicznych nie powoduje konieczności dokonania jakiejkolwiek ingerencji w elementy budowlane elektrowni.
W związku z powyższym spółka zapytała, czy w obowiązującym stanie prawnym od 1 stycznia 2017 r. za budowlę w rozumieniu przepisów ustawy z 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2016 r., poz. 716 ze zm., dalej: "u.p.o.l.") uznaje się wyłącznie elementy budowlane elektrowni wiatrowej, czyli fundament oraz maszt, czy również urządzenia techniczne wchodzące w skład elektrowni wiatrowej?
Spółka przedstawiając swoje stanowisko stwierdziła, że w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. za budowlę w rozumieniu przepisów u.p.o.l. dotyczących podatku od nieruchomości uznaje się wyłącznie (tak jak dotychczas) elementy budowlane elektrowni wiatrowej, czyli fundament oraz maszt. W ocenie spółki wejście w życie ustawy z 20 maja 2016 r. o inwestycjach w zakresie elektrowni wiatrowych (Dz. U. z 2016 r., poz. 961 - dalej: "ustawa o inwestycjach") nie daje podstaw do modyfikacji zasad opodatkowania elektrowni wiatrowych podatkiem od nieruchomości od 1 stycznia 2017 r., ponieważ ustawa ta nie jest ustawą podatkową ani ustawą, do której odsyła ustawa podatkowa. Nie można zatem stosować definicji legalnych w niej się znajdujących do określenia przedmiotu opodatkowania podatkiem od nieruchomości.
Zdaniem spółki powyższemu w żaden sposób nie przeczy nowelizacja art. 3 pkt 3 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2016 r., poz. 290 ze zm. - dalej: "P.b."), polegająca na wykreśleniu z nawiasu "elektrowni wiatrowych". W jej opinii nowelizacja ta powinna być traktowana jako usunięcie jednego z zawartych w tym przepisie przykładów, co nie może skutkować zakwalifikowaniem całej elektrowni wiatrowej jako budowli. Wykreślenie nie zmienia bowiem tego, że elektrownia wiatrowa składa się nadal z elementów budowlanych i elementów technicznych (urządzeń technicznych). Na potwierdzenie tej argumentacji spółka przedstawiła orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego zaznaczając, że dotyczy ono stanu prawnego obowiązującego przed dodaniem w art. 3 pkt 3, w nawiasie, zwrotu "elektrowni wiatrowych". Tym samym orzecznictwo to w całości zachowuje moc w sytuacji, w której zwrot "elektrowni wiatrowych" usunięto z art. 3 pkt 3, przywracając tym samym brzmienie przepisu z okresu, w którym wspomniane orzeczenia były wydawane.