Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Sławomir Presnarowicz, Sędzia NSA Jerzy Rypina, Sędzia NSA Bogdan Lubiński (sprawozdawca), Protokolant Jarosław Lubryczyński, po rozpoznaniu w dniu 26 lutego 2014 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działającego z upoważnienia Ministra Finansów od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z dnia 9 listopada 2011 r. sygn. akt I SA/Bk 331/11 w sprawie ze skargi Fabryki [...] "A." S.A. z siedzibą w B. na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2011 r. nr ITPB3/423-22/11/MT w przedmiocie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oddala skargę kasacyjną
Wyrokiem z dnia 9 listopada 2011 r., sygn. akt I SA/Bk 331/11 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną, stwierdził, że nie może być ona wykonana w całości oraz zasądził od organu na rzecz skarżącej kwotę 457 zł tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego. Przedmiotem rozpoznania Sądu była sprawa ze skargi Fabryki [...] "A." S.A. w B. (zwanej dalej "Spółką") na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2011 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych.
Ze stanu sprawy przyjętego przez Sąd pierwszej instancji wynika, że we wniosku z dnia 14 stycznia 2011 r. Spółka zwróciła się o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży wierzytelności własnych. Wniosek został uzupełniony przez spółkę pismami z dnia 1 marca 2011 r. i 1 kwietnia 2011 r. We wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny:
Spółka zawarła w dniu 31 maja 2006 r. z P. Sp. z o.o. umowę sprzedaży wierzytelności, zgodnie z którą sprzedała wierzytelności należne od F. [...] Sp. z o.o. w W. Przedmiotowe wierzytelności powstały między innymi z tytułu: "wypłat dokonanych na poczet podwyższenia kapitału w F. [...] , wpłat dokonanych do ING, Zakładu Gazowniczego i P1 z tytułu udzielonych poręczeń przez Spółkę za zobowiązania F. [...] , udzielonej pożyczki (wyłącznie kwota główna pożyczki) i wypłat dokonanych do F. [...] z tytułu zakupu wierzytelności od podmiotu trzeciego". Wartość należności będących przedmiotem wierzytelności przysługujących spółce względem F. [...] nie została rozpoznana jako przychód należny, wpłaty nie zostały także zaliczone do kosztów uzyskania przychodów Spółki. W przypadku "wypłat dokonanych na poczet podwyższenia kapitału w F. [...] " ostatecznie nie doszło do podwyższenia kapitału zakładowego F. [...] i przedmiot wierzytelności przysługującej Spółce względem F. [...] stanowiły dokonane wpłaty. Odnośnie "wpłat dokonanych do ING, Zakładu Gazowniczego oraz P1 z tytułu udzielonych przez Spółkę poręczeń za zobowiązania F. [...] ", przedmiot wierzytelności stanowiły dokonane wpłaty z ww. tytułów. Spółce z tytułu udzielonych poręczeń nie przysługiwało wynagrodzenie. W przypadku "wpłat dokonanych do F. [...] z tytułu zakupu wierzytelności od podmiotu trzeciego (M.)" pierwotnie F. [...] posiadała wierzytelność od podmiotu trzeciego, tj. M. z tytułu sprzedaży towarów. Powyższą wierzytelność F. [...] sprzedała Spółce dnia 5 listopada 2004 r. W dniu 30 listopada 2005 r. została zawarta umowa sprzedaży wierzytelności, na mocy której F. [...] odkupiła ww. wierzytelność od Spółki. Z tego tytułu Spółka posiadała wierzytelność względem F. [...] sprzedaną następnie P.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w przypadku sprzedaży wierzytelności własnej, składającej się z wierzytelności, które nie były uznane wcześniej za przychód należny Spółki, ani koszt uzyskania przychodu, przychodem dla celu podatku dochodowego będzie cena sprzedaży tej wierzytelności, wynikająca z umowy sprzedaży, natomiast kosztem uzyskania przychodów - kwota faktycznie poniesionych wydatków przez Spółkę, w wyniku których te wierzytelności pierwotnie powstały, nie wyższa jednak niż przychód ze sprzedaży tych wierzytelności?