Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Antoni Hanusz (sprawozdawca), Sędzia NSA Zbigniew Kmieciak, Sędzia WSA del. Artur Adamiec, Protokolant Joanna Legieć, po rozpoznaniu w dniu 14 listopada 2017 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej R.K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 3 sierpnia 2016 r. sygn. akt III SA/Wa 1899/15 w sprawie ze skargi R.K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia 22 maja 2015 r. nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2013 r. 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od R.K. na rzecz Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W. kwotę 180 (słownie: sto osiemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Zaskarżonym wyrokiem z 3 sierpnia 2016 r., sygn. akt III SA/Wa 1899/15, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę R.K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z 22 maja 2015 r. w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2013r.
Stan sprawy sąd administracyjny pierwszej instancji przedstawił następująco:
W dniu 4 lipca 2014 r. do [...] Urzędu Skarbowego W. wpłynął wniosek Skarżącego z dnia 1 lipca 2014 r. o stwierdzenie i zwrot nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2013 w kwocie 740.069,00 zł. Do wniosku została załączona korekta zeznania PIT-36 za 2013 r., w której podatnik wykazał przychód z praw autorskich i innych praw majątkowych w wysokości 2,351.871,65 zł, koszty uzyskania przychodów w wysokości 2.351.871,65 zł oraz należny podatek w wysokości 0 zł. W uzasadnieniu wniosku podatnik wskazał, że w dniu 14 listopada 2013 r. sprzedał swoją wierzytelność z tytułu należnych mu odsetek przysługującą wobec spółki A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa. Wierzytelność ta została sprzedana za cenę równą jej wartości nominalnej, tj. w kwocie należnych mu odsetek na dzień 14 listopada 2013 r. wynoszących 2.351.871,65 zł. Cena nabycia wierzytelności została w całości zapłacona przez nabywcę. Podatnik zaznaczył, że przychód powyższy zakwalifikował do przychodu ze zbycia praw majątkowych (art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) i uwzględnił go w zeznaniu podatkowym PIT-36 za 2013 rok. Jednocześnie wskazał, że nie rozpoznał żadnego kosztu uzyskania tego przychodu stąd dochód z tego źródła był równy kwocie przychodu. Podatnik uważa jednak, iż ma on prawo do zakwalifikowania wartości nominalnej sprzedanej wierzytelności jako kosztu uzyskania przychodu z tej sprzedaży i z tego powodu złożył wniosek o stwierdzenie nadpłaty. Podatnik zaznaczył, że osiągnięcie wspomnianego przychodu wymagało poniesienia przez niego kosztu wyzbycia się wierzytelności ze swego majątku. Uważał zatem, że wartość zbytej wierzytelności, jako wartość, która pomniejszyła jego majątek stanowiła koszt uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży tej wierzytelności.
Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego W. decyzją z dnia 6 marca 2015 r. odmówił Skarżącemu stwierdzenia nadpłaty podatku dochodowego od osób fizycznych za 2013 r. z tytułu odpłatnego zbycia praw majątkowych w kwocie 740.069 zł.
Po rozpoznaniu odwołania Skarżącego od powyższego rozstrzygnięcia, Dyrektor Izby Skarbowej w W. - decyzją z dnia 22 maja 2015 r. - utrzymał w mocy decyzję Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego W. z dnia 6 marca 2015 r. Organ wskazał, że postępowanie wymiarowe zostało zakończone wydaniem przez Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego W. decyzji z dnia 15 grudnia 2014r. określającej skarżącemu wysokość zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2013 r. w kwocie 740.069 zł. Od powyższej decyzji podatnik nie złożył odwołania do Dyrektora Izby Skarbowej w W. w związku z czym decyzja stała się ostateczna. W ocenie organu odwoławczego, korekta zeznania podatkowego PIT-36 za 2013 r. złożona przez podatnika wraz z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty, nie mogła stać się podstawą do stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2013 r. Dyrektor Izby Skarbowej w W., powołując się na stanowisko doktryny i orzecznictwo sądowoadministracyjne, zauważył, że dopóki istnieje w obrocie prawnym decyzja określająca wysokość zobowiązania, nie jest możliwe wydanie na żądanie podatnika decyzji stwierdzającej nadpłatę.