Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Bogdan Lubiński (sprawozdawca), Sędzia NSA Stanisław Bogucki, Sędzia WSA del. Bogusław Woźniak, Protokolant Katarzyna Domańska, po rozpoznaniu w dniu 21 marca 2014 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej M. K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 11 stycznia 2012 r. sygn. akt III SA/Wa 1697/11 w sprawie ze skargi M. K. na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia 2 marca 2011 r. nr IPPB2/415-1015/10-2/AK w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych oddala skargę kasacyjną.
Wyrokiem z dnia 11 stycznia 2012 r., sygn. akt III SA/Wa 1697/11 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę M. K. (zwanego dalej "skarżącym") na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 2 marca 2011 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Ze stanu sprawy przyjętego przez Sąd pierwszej instancji wynika, że zaskarżoną interpretacją indywidualną Minister Finansów uznał za nieprawidłowe stanowisko wyrażone przez skarżącego we wniosku o wydanie interpretacji.
W dniu 13 grudnia 2010 r. skarżący złożył do Ministra Finansów wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania obowiązku podatkowego przy wniesieniu akcji do funduszu inwestycyjnego zamkniętego w zamian za certyfikaty inwestycyjne.
Skarżący we wniosku o wydanie interpretacji przedstawił następujące zdarzenie przyszłe:
Wnioskodawca - osoba fizyczna podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu - posiada akcje spółki akcyjnej z siedzibą na terytorium RP, nie będącą spółką publiczną w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o ofercie publicznej i warunkach wprowadzania instrumentów finansowych do zorganizowanego systemu obrotu oraz o spółkach publicznych (Dz. U. nr 184, poz. 1539). Wnioskodawca objął akcje po ich wartości nominalnej i zamierza wnieść (wpłacić) te akcje do funduszu inwestycyjnego zamkniętego, w rozumieniu ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. nr 146, poz. 1546 ze zm. - zwanej dalej "ustawą o funduszach inwestycyjnych"), w zamian za certyfikaty inwestycyjne.
W związku z powyższym skarżący zadał następujące pytanie:
Czy w związku z opisanym stanem faktycznym dokonanie wniesienia (wpłacenie) papierów wartościowych (akcji) do zamkniętego funduszu inwestycyjnego (w rozumieniu ustawy o funduszach inwestycyjnych) w zamian za wydanie certyfikatów inwestycyjnych funduszu jest zdarzeniem podatkowym, które skutkuje powstaniem przychodu po stronie wnioskodawcy i kosztów uzyskania tego przychodu?
Zdaniem skarżącego, wniesienie do funduszu inwestycyjnego zamkniętego papierów wartościowych (akcji) w zamian za wydanie certyfikatów inwestycyjnych nie spowoduje powstania przychodu po stronie jego, a co za tym idzie, nie powstanie również obowiązek podatkowy.
Minister Finansów w interpretacji indywidualnej uznał stanowisko skarżącego za nieprawidłowe.
W skardze na ww. interpretację skarżący zarzucił naruszenie:
- art. 10 ust. 1 pk 7, art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm. - zwanej dalej "u.p.d.o.f."),
- art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f.,
- art. 2, art. 7 i art. 217 Konstytucji RP przez wydanie decyzji z naruszeniem zasady nullum tributu sine lege.
W odpowiedzi na skargę organ wniósł o jej oddalenie.
Sąd pierwszej instancji - oddalając skargę - powołał się na art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) u.p.d.o.f. i stwierdził, że pojęcie "zbycie" użyte w tym przepisie oznacza każdą formę przeniesienia własności udziałów lub akcji.