Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Włodzimierz Kubiak, Sędziowie NSA Sylwester Marciniak (spr.), Krystyna Nowak, Protokolant Natalia Prałat, po rozpoznaniu w dniu 20 czerwca 2006 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 23 lutego 2005 r., sygn. akt I SA/Łd 1185/04 w sprawie ze skargi Rafała I. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. z dnia 8 listopada 2004 r., (...) w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2000 rok 1) uchyla zaskarżony wyrok i oddala skargę, 2) odstępuje od zasądzenia zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego w całości.
1. Zaskarżonym wyrokiem z dnia 23 lutego 2005 r. /I SA/Łd 1185/04/ Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi, po rozpatrzeniu skargi Rafała I. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. z dnia 8 listopada 2004 r., (...), w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2000 rok, uchylił zaskarżoną decyzję oraz zasądził od Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. na rzecz Rafała I. kwotę 100 złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
2. W uzasadnieniu wyroku wskazano, iż skarżący Rafał I. w dniu 8 lipca 2004 r. złożył wniosek o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2000 r. wraz z korektą deklaracji oraz zaświadczeniem Komendy Powiatowej w Ł. o wysokości kwot wypłacanych mu z tytułu zwrotu kosztów dojazdu z miejsca zamieszkania do miejsca pracy i wysokości podatku od tych kwot odprowadzonego przez płatnika. Podatnik wyjaśnił, iż zgodnie z poglądem prezentowanym w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego /por. wyrok NSA z dnia 11 stycznia 1994 r., SA/Po 2944/93; wyrok NSA z dnia 25 lutego 2000 r., I SA/Kr 2433/99 i uchwała NSA z dnia 17 maja 1999 r., FPS 3/99/ kwoty stanowiące zwrot kosztów dojazdu do miejsca pełnienia służby nie mogą być kwalifikowane jako przychód ze stosunku służbowego w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./, ponieważ jest to koszt obciążający pracodawcę.
Naczelnik (...) Urzędu Skarbowego Ł.-G. na mocy decyzji z dnia 4 sierpnia 2004 r. odmówił stwierdzenia nadpłaty we wnioskowanym zakresie podnosząc, iż w świetle przepisów art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 1999 r., kwoty z tytułu zwrotu kosztów przejazdu z miejsca zamieszkania do miejsca pełnienia służby należy uznać za przychód ze stosunku służbowego, mimo iż obowiązek ich ponoszenia obciąża zakład pracy na podstawie aktów normatywnych regulujących dany stosunek służbowy. Organ I instancji zwrócił ponadto uwagę, iż powołane przez podatnika orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjne nie mają znaczenia w rozpatrywanym przypadku. Rozstrzygnięcia sądowe są bowiem wiążące wyłącznie w konkretnych sprawach.
W odwołaniu od niniejszej decyzji Rafał I. ponownie powołał stanowisko Naczelnego Sądu Administracyjnego zawarte w uchwale z dnia 17 maja 1999 r. dotyczącej zwrotu kosztów przejazdu przysługujących sędziom. Jednocześnie podkreślił, iż zwrot wydatków poniesionych w związku z dojazdem do miejsca pełnienia służby nie powoduje przysporzenia w majątku, a przychód taki nie mieści się ani w pojęciu świadczeń pieniężnych "ponoszonych za pracownika", ani "innych odpłatnych świadczeń", o jakich mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie wskazano, iż rozstrzygnięcie organu I instancji narusza zasadę równości wyrażoną w art. 32 Konstytucji RP z uwagi na fakt, iż część policjantów otrzymała zwrot nadpłaconego podatku. Ponadto zaznaczono, iż w wyniku nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dnia 1 stycznia 2003 r. przychody w postaci zwrotu kosztów dojazdu do pracy zostały zwolnione od opodatkowania.