Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodnicząca Sędzia WSA Anna Wesołowska (sprawozdawca), Sędziowie Sędzia WSA Sylwester Golec, Sędzia WSA Jolanta Sokołowska, Protokolant Robert Powojski, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 27 sierpnia 2010 r. sprawy ze skargi M. D. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] grudnia 2009 r. nr [...] w przedmiocie uchylenia postanowienia w sprawie przywrócenia terminu do złożenia oświadczenia dotyczącego ulgi meldunkowej oddala skargę
1. Pani M. D. (Skarżąca) pismem z 10 sierpnia 2009 roku wystąpiła z wnioskiem przywrócenie terminu do złożenia oświadczenia o prawie do skorzystania ze zwolnienia o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku , Nr 14 poz. 176 ze zmianami, zwanej dalej u.p.d.o.f.), dołączając do niego oświadczenie z którego wynika, że przychód w kwocie 700.000 złotych wynikający z odpłatnego zbycia nieruchomości dokonanego 24 września 2008 roku jest wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych z uwagi na zameldowanie w przedmiotowej nieruchomości od 13 sierpnia 2007 roku do 3 lipca 2009 roku a więc przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.
2. Postanowieniem z [...] września 2009 roku Naczelnik Urzędu Skarbowego W. działając na podstawie art. 216 i 163§1 o.p. odmówił uwzględnienia powyższego wniosku wskazując, że termin do złożenia oświadczenia dotyczącego ulgi meldunkowej wyznaczony w przepisach u.p.d.o.f. jest terminem ustawowym (materialnym), który nie może być przywrócony przez organ podatkowy.
3. W zażaleniu na powyższe postanowienie Skarżąca wniosła o jego uchylenie i przywrócenie jej terminu do złożenia oświadczenia co do ulgi meldunkowej zarzucając zaskarżonemu aktowi naruszenie :
- zasady ekspektatywy maksymalnie ukształtowanej.
- zasady słuszności poprzez odmowę uwzględnienia wniosku, pomimo że opóźnienie nie było znaczne.
- zasady informacji oraz zasady zaufania obywateli do organów administracji poprzez przerzucenie na obywatela negatywnych skutków zastosowania się do informacji uzyskanej w urzędzie skarbowym "wobec zameldowania na nieruchomości przez ponad 12 miesięcy jest Pani zwolniona od podatku bez wzmianki, że aktualizacja tego nabytego prawa wymaga dopiero wniosku o ulgę.
Skarżąca podniosła dodatkowo w uzasadnieniu, że za uwzględnieniem zażalenia przemawia także jej sytuacja rodzinna.
4. Po rozpoznaniu powyższego zażalenia postanowieniem z [...] grudnia 2009 roku Dyrektor Izby Skarbowej w W. działając na podstawie art. 233 §1 pkt 2 lit a) oraz art. 220 § 2 w zw. z art. 239 o.p. uchylił zaskarżone postanowienie organu pierwszej instancji w całości wskazując w uzasadnieniu, że w sprawie brak było podstaw do wydania postanowienia w trybie art. 216 §1 i art. 163 §1 o.p. Dyrektor Izby Skarbowej wyjaśnił, że zwolnienie podatkowe jest instytucją prawa materialnego a przepisy określające warunki zwolnienia stanowiące element tej instytucji, także są przepisami prawa materialnego. Niespełnienie warunku terminowego złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości ma ten skutek, że zwolnienie podatnikowi nie przysługuje. Przewidziana natomiast w art. 163 § 1 o.p. możliwość przywrócenia uchybionego terminu jest instytucją prawa procesowego, co oznacza, że dotyczy wyłączenie terminów procesowych, terminy prawa materialnego są terminami nieprzywracalnymi.
Skoro termin prawa materialnego jest nieprzywracalny, to nie może być prowadzone postępowanie w celu zbadania istnienia okoliczności uzasadniających przywrócenie tego rodzaju terminu. Postępowanie takie jest bezprzedmiotowe. Bezprzedmiotowość postępowania determinuje sposób jego zakończenia. W zależności od etapu, na jakim bezprzedmiotowość zostaje stwierdzona, musi skutkować albo umorzeniem postępowania (art.208 o.p.), albo też odmową jego wszczęcia (art. 165a § 1 o.p.).