Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Zdzisław Pietrasik Sędziowie Sędzia WSA Halina Adamczewska-Wasilewicz (spr.) Sędzia WSA Leszek Tyliński Protokolant Starszy asystent sędziego Waldemar Dąbrowski po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 07 sierpnia 2018r. sprawy ze skargi M.Ś. S.A. w Ś. na interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego oddala skargę
W złożonym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i jego uzupełnieniu Strona podała, że jest producentem wyrobów papierowych i celulozowych (tektura, worki papierowe). Na terenie zakładu funkcjonuje oczyszczalnia ścieków oraz elektrociepłownia. W oczyszczalni ścieków w rezultacie fermentacji metanowej wydziela się gaz fermentacyjny - biogaz. Biogaz ten składa się głównie z metanu (CH4), który stanowi ponad 65% jego składu, drugim głównym elementem jest dwutlenek węgla (CO2) stanowiący około 30%. Zawartość pozostałych składników jest zmienna, stanowią je między innymi amoniak i siarkowodór. Biogaz zgromadzony w komorze fermentacyjnej po odwodnieniu kierowany jest dalej, w zdecydowanej większości (ok. 99% w skali roku) do elektrociepłowni. Tam zużywany jest w dwóch kotłach energetycznych. W wyniku spalania wytwarzane jest ciepło oraz para wodna o wysokiej temperaturze i ciśnieniu, której rolą jest napędzanie turbin. Otrzymana w wyniku tego energia mechaniczna dostarczana jest do generatora, gdzie zostaje przetworzona na elektryczną. Spółka traktuje to wykorzystanie biogazu jako użycie wyrobów gazowych w procesie produkcji energii elektrycznej, co zgodnie z art. 31b ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2017r. poz. 43 ze zm.), dalej: "u.p.a.", podlega zwolnieniu od podatku akcyzowego. Spółka rozważa potencjalne zajście sytuacji, w której następuje zatrzymanie turbin i ustaje produkcja prądu, przy czym kocioł energetyczny w dalszym ciągu wytwarza energię cieplną z wykorzystaniem przedmiotowego biogazu. Wówczas nie ma miejsca wytwarzanie ciepła i energii elektrycznej w łącznym procesie (kogeneracja), nie zachodzi więc podstawa do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 31b ust. 1 pkt 2 u.p.a. Niemniej w ocenie Spółki, omawiana sytuacja (działanie kotła energetycznego bez działania turbiny) również nie powinno powodować opodatkowania przedmiotowego biogazu akcyzą, gdyż proces, w którym biogaz zużywany jest w kotle, nie stanowi ściśle zużycia go jako paliwa opałowego, gdyż równie ważna jest funkcja utylizacyjna, która prowadzi do unieszkodliwiania powyższego biogazu, w celu zmniejszenia negatywnego wpływu na środowisko, co miałoby miejsce, gdyby biogaz ten nie był wychwytywany w oczyszczalni ścieków i ulatniał się do atmosfery. Wniosek Spółki odnosi się do teoretycznej sytuacji, w której odstawione są turbiny przy obu kotłach, a mimo to kotły (którykolwiek z nich) odbierają biogaz. Biogaz uzyskiwany w zakładowej oczyszczalni ścieków mieści się w kodzie CN 2711 29 00 (Gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe - W stanie gazowym - Pozostałe).
W związku z powyższym opisem zdarzenia przyszłego Spółka zadała pytanie, czy proces, w ramach którego biogaz jest spalany w kotle, przy czym realizowana jest funkcja utylizowania (unieszkodliwiania), uprawnia do uznania, że biogaz ten jest uznawany za przeznaczony do innych celów niż opałowy, a zatem podlega on opodatkowaniu akcyzą według stawki określonej w art. 89 ust. 2 u.p.a. w wysokości