Sygn. akt I SA/Kr 1506/05 | | W Y R O K W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 1 sierpnia 2007r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w składzie następującym:, Przewodniczący Sędzia NSA Józef Michaldo, Sędziowie WSA Ewa Michna, WSA Anna Znamiec (spr), Protokolant Katarzyna Dyda, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 18 lipca 2007r., sprawy ze skargi A. Stowarzyszenie Wyższej Użyteczności w [...], na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w [...], z dnia 26 września 2005r. nr [...], w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za 2002 r., - skargę oddala-
Decyzją Nr UKS. [...] z dnia [...] czerwca 2005 r. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w [...] , działając na podstawie art. 24 ust. 1 pkt 1 lit a i ustawy z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej (Dz. U. 2004 r, nr 8, poz. 65 ze zm.), art. 21 § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U.2005 r., nr 8, poz. 60), określił stronie skarżącej A. Stowarzyszenie Wyższej Użyteczności wysokość zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych za 2002 r. w kwocie [...] zł.
W uzasadnieniu wskazano, iż w wyniku przeprowadzonej u skarżącego kontroli podatku dochodowego od osób prawnych za 2002 r. stwierdzono szereg uchybień. W zeznaniu rocznym CIT-8 złożonym za 2002 r. skarżący wykazał dochód w wysokości [...] zł. Cała powyższa kwota została zadeklarowana jako przeznaczona na cele statutowe, a więc korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Tymczasem w trakcie kontroli stwierdzono następujące nieprawidłowości mające wpływ na wysokość zadeklarowanego przychodu za 2002 r:
- zawyżenie przychodu w łącznej kwocie [...] zł poprzez zaewidencjonowanie w sześciu przypadkach sprzedaży udokumentowanej paragonem fiskalnym oraz i fakturą VAT. Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.) za przychody z działalności gospodarczej uważa się przychody należne. Powtórne zaewidencjonowanie raz uzyskanych przychodów nie czyni ich dwukrotnie przychodami należnymi;
- ponadto wykazano przychody w oparciu o wyciągi bankowe (sprzedaż w kwocie brutto) oraz faktury VAT (sprzedaż w kwocie netto). W związku z powyższym przychody te należało pomniejszyć o kwoty brutto z wyciągów bankowych dotyczące zapłat za faktury ujęte już na tym koncie;
- na szeregu faktur przychody zawyżono poprzez zaksięgowanie faktur sprzedaży w wartościach brutto. W związku z powyższym przychody te należy pomniejszyć o kwotę podatku VAT;
- ponadto stwierdzono, że kontrolowany zawyżył przychody o kwotę [...] zł, gdyż jak sam wyjaśnił błędnie zsumował przychody ujęte w deklaracji CIT-8. - stwierdzono również przypadek zawyżenia przychodów w wyniku dwukrotnego i ujęcia w przychodach tej samej sprzedaży, choć faktycznie miała ona miejsce tylko raz.
Ponadto zaniżono przychody w łącznej kwocie [...] zł. W trakcie prowadzonych czynności kontrolowana jednostka złożyła wyjaśnienia wraz z podaniem błędnie zaksięgowanych kwot, które zostały zestawione przez główną księgową w załączniku nr 2 do pisma z dnia [...] marca 2005 r. W trakcie postępowania kontrolnego stwierdzono również, że przychody ze sprzedaży usług reklamowych potwierdzonych fakturą VAT nr [...] wystawioną dla firmy [...] na kwotę netto [...] zł nie zaksięgowano i nie ujęto w deklaracji CIT-8 za 2002 r. W trakcie prowadzonego postępowania kontrolowany potwierdził, iż przychody z ww. faktur sprzedaży nie zostały ujęte w deklaracji CIT-8 za 2002 r. (załącznik nr 2 do pisma strony z dnia [...] marca 2005r.). Organy podatkowe nie zaliczyły również do przychodu kwoty otrzymanego nieodpłatnie świadczenia w postaci niezapłaconych odsetek od pożyczki udzielonej przez E. O. skarżącemu. Do wyliczenia kwoty przychodu w wysokości nie zapłaconych odsetek przyjęto średnie miesięczne oprocentowanie kredytów złotówkowych (za poszczególne miesiące 2002 r.) dla przedsiębiorstw w polskim systemie bankowym. W dniu [...] .03.2002r. A. otrzymał wpłatę na własne konto w [...] S.A. z (własnego) konta w [...] Banku kwotę [...] zł tytułem "przelew odsetek". Kwota ta nie została zaksięgowana w 2002 r. przez kontrolowanego jako przychody. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kwota [...] zł stanowi w 2002 r. przychody dla A.. Kwota ta nie została też wykazana w Rachunku zysków i strat sporządzonym przez A. na dzień [...] .12.2002r. w pozycji pozostałe przychody operacyjne.