Sygn. akt I SA/Kr 959/07 | | W Y R O K W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 3 października 2007r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, w składzie następującym:, Przewodniczący Sędzia: WSA Anna Znamiec, Sędzia WSA Ewa Michna (spr), Asesor: WSA Jarosław Wiśniewski, , po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 3 października 2007 r., sprawy ze skarg B.S., na decyzje Dyrektora Izby Skarbowej, z dnia [...] nr [...], w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1999 rok i 2000 rok, - s k a r g i o d d a l a -
Pismem z dnia 3 lutego 2005r.. B. S. zwany dalej Skarżącym, zwrócił się do Urzędu Skarbowego w K. z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1999r i 2000r. W uzasadnieniu wniosku Skarżący wskazał, że w okresie od 27 czerwca 1999r. do 21 lipca 2000r. pełnił służbę w Jednostce Wojskowej w Siłach Międzynarodowych [...] w K, co uprawniało go do zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych od wypłaconych za ten okres wynagrodzeń przez macierzystą jednostkę w kraju. Do wniosku Skarżący dołączył dokumenty potwierdzające okres służby, a także wysokość wypłaconych wynagrodzeń. Z dokumentów tych wynikało, że macierzysta jednostka wojskowa w kraju pobierała podatek od wypłacanych w kraju uposażeń - powstała więc nadpłata, której zwrotu domagał się Skarżący. Uzasadniając swoje stanowisko w sprawie Skarżący powołał się również na treść art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity z 1993r. Dz. U. Nr 90 poz. 416 ze zmianami).
W wyniku przesłania dokumentów Skarżącego do właściwego w sprawie Naczelnika Urzędu Skarbowego K. - N. H. i po przeprowadzeniu przez ten organ postępowania - organ podatkowy decyzjami z dnia [...] nr [...] i nr [...] odmówił stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1999r. i 2000r. W uzasadnieniu decyzji organ pierwszej instancji wskazał, że wypłacane Skarżącemu wynagrodzenia były należnościami przysługującymi na podstawie ustawy z dnia 17 grudnia 1974r. o uposażeniu żołnierzy (tekst jednolity Dz. U. z 1992r. Nr 5 poz. 18 ze zmianami). Zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego K - N. H. Skarżący otrzymywał dwojakiego typu wynagrodzenia, a to:
- wynagrodzenie związane z służbą poza granicami kraju wypłacane zgodnie z §5rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 24 marca 1992r. w sprawie żołnierzy zawodowych wyznaczonych do pełnienia służby poza granicami państwa w składzie misji specjalnych organizacji międzynarodowych (Dz. U. Nr 34 poz. 147 ze zmianami)
- wynagrodzenie wypłacane w kraju w latach 1999 - 2000 odpowiednio zgodnie z §13 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 22 września 1998r. w sprawie pełnienia służby poza granicami państwa przez żołnierzy zawodowych (Dz. U. Nr 127 poz. 840) oraz zgodnie z §2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 21 grudnia 1999r. w sprawie żołnierzy zawodowych wyznaczonych do pełnienia służby poza granicami państwa w składzie misji specjalnych organizacji międzynarodowych (Dz. U. Nr 110 poz. 1257).
W myśl przepisów powołanych w ostatnim z ustępów, żołnierze wyznaczeni do pełnienia służby poza granicami państwa przez cały czas pełnienia służby poza granicami państwa otrzymywali również uposażenie i inne należności pieniężne, przysługujące im z tytułu pełnienia czynnej służby wojskowej w kraju. Zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego K - N. H. do tego typu należności (tj. wynagrodzenia wypłacanego w kraju, a przysługującego z tytułu czynnej służby wojskowej) nie miał zastosowania obowiązujący do 31 grudnia 2000r. §9 ust.1 pkt 26 rozporządzenia Ministra Finansów z 24 marca 1995r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 35 poz. 175 ze zmianami) przewidujący zwolnienie z podatku dochodowego należności pieniężnych wypłacanych żołnierzom i pracownikom cywilnym w związku z wyznaczeniem ich do składu osobowego polskiego kontyngentu wojskowego w ramach misji specjalnych organizacji międzynarodowych. Zdaniem organu podatkowego, zwolnienie podatkowe miało zastosowanie tylko do pierwszego typu należności tj. wynagrodzeń wypłacanych bezpośrednio w związku ze służbą poza granicami kraju oraz w związku z celami wskazanymi w przepisach dotyczących zwolnienia z podatku. Wypłacane Skarżącemu w kraju wynagrodzenie było natomiast wynagrodzeniem z tytułu służby czynnej w kraju wypłacanym przez macierzystą jednostkę wojskową, a więc nie korzystało ze zwolnienia podatkowego, podlegając opodatkowaniu na zasadzie art. 12 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.