Zwolnieniu od podatku rolnego przewidzianego w art. 12 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym /t.j. Dz.U. 1993 nr 94 poz. 431 ze zm./ nie podlegają grunty nabyte na utworzenie nowego gospodarstwa rolnego o powierzchni przekraczającej 100 ha także w sytuacji, gdy gospodarstwo takie stanowi współwłasność osób, których udziały w nim odpowiadają obszarowi nieprzekraczającemu tej wielkości.
Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę Albina, Artura, Arkadiusza N. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w (...) z dnia 10 lipca 1997 r. w przedmiocie odmowy zwolnienia od podatku rolnego nabytych gruntów na podstawie art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym /Dz.U. nr 74 poz. 368/.
Zaskarżoną decyzją Samorządowe Kolegium Odwoławcze w K. - po rozpatrzeniu odwołania Albina, Artura i Arkadiusza N. - utrzymało w mocy decyzje Burmistrza Miasta i Gminy S. z 26 maja 1997 r., odmawiającą zwolnienia od podatku rolnego gruntów nabytych od Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa. W uzasadnieniu podano, że podatnicy nabyli w dniu 15.04.1997 r. od Agencji na współwłasność gospodarstwo rolne o powierzchni 113,44 ha, a więc przekraczającej 100 ha /art. 12 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku rolnym/. Bez znaczenia jest powoływanie się na to, że na każdego współwłaściciela przypada areał mniejszy od 100 ha, bowiem zwolnieniem obejmuje się utworzone gospodarstwo rolne, a nie części gospodarstwa przypadające na poszczególnych właścicieli.
W skardze A., A. i A. N. wnieśli o uchylenie decyzji obu instancji. Ich zdaniem, skoro przypada na każdego z nich - jako współwłaściciela w częściach równych - część gruntów nie przekraczająca 100 ha /tj. 37,8 ha/, to został spełniony wymóg z art. 12 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku rolnym. Powołali się także na art. 1 ust. 3 tej ustawy. Ponadto w piśmie procesowym podnieśli, że przetarg był przeprowadzony 6 grudnia 1996 r., a jedynie akt notarialny sporządzono 16.04.1997 r., oraz że podatek powinien być naliczony jedynie od gruntów przekraczających 100 ha.
W odpowiedzi na skargę wniesiono o jej oddalenie, podkreślając, że nabyte przez skarżących grunty tworzą gospodarstwo rolne trzech współwłaścicieli; nie są to trzy odrębne gospodarstwa. Areał nabytych gruntów przekracza 100 ha, a więc nie podlega zwolnieniu.
Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:
Skarga nie zasługuje na uwzględnienie.
W rozpatrywanej sprawie jest niesporne jest, że skarżący nabyli na współwłasność od Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa grunty o powierzchni 1 13,44 ha na utworzenie nowego gospodarstwa rolnego. Nabycie nastąpiło w dniu 15 kwietnia 1997 r., a więc stosuje się przepisy ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym /Dz.U. 1993 nr 94 poz. 431 ze zm./ w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 4 lipca 1996 r. o zmianie ustaw o podatku rolnym, o lasach, o podatkach i opłatach lokalnych oraz o ochronie przyrody /Dz.U. nr 91 poz. 409 i nr 149 poz. 704/ obowiązującym od dnia 1 stycznia 1997 r. Bez znaczenia jest podniesiona przez skarżących okoliczność, że przetarg miał miejsce w grudniu 1996 r. Istotny jest dzień nabycia własności, gdyż z dniem tym ustawa wiąże powstanie obowiązku podatkowego /art. 6a ust. 1 w związku z art. 3 ust. 1 i 6 ustawy o podatku rolnym/. Należy również zauważać, iż ustawa z dnia 4 lipca 1996 r., wprowadzające nowe zasady zwalniania z podatku gruntów nabytych /lub objętych w trwałe zagospodarowanie/ na utworzenie nowego lub powiększenie istniejącego gospodarstwa /art. 12 ust. I pkt 4 ustawy o podatku rolnym/, została ogłoszona w Dzienniku Ustaw, już w dniu 30 lipca 1996 r., tak więc skarżący, przystępując w grudniu 1996 r. do przetargu, mieli możliwość zapoznania się z nowymi obowiązującymi od 1 stycznia 1997 r. przepisami.