Stosowanie przepisów podatkowych dotyczących ulg powinno być ścisłe, jako przepisów szczególnych, stanowiących odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania. Oznacza to wyłączenie wykładni rozszerzającej, podobnie jak i zwężającej.
Zaskarżoną decyzją z dnia 7 sierpnia 1998 r. (...) Izba Skarbowa w Ł. utrzymała w mocy decyzję Drugiego Urzędu Skarbowego Ł.-G. z dnia 22 września 1997 r., w której organ pierwszej instancji uznał, że Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością P.H.U.P. "M." bezpodstawnie odliczyła od podstawy opodatkowania wydatki inwestycyjne na zakup głowic frezarskich wraz z kompletem noży.
W uzasadnieniu swej decyzji Izba stwierdziła, że przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 25 stycznia 1994 r. w sprawie odliczeń od dochodu wydatków inwestycyjnych oraz obniżek podatku dochodowego, określają możliwość skorzystania z ulg i odliczeń od podatku dochodowego przez podatników spełniających warunki określone w tym rozporządzeniu. Przepis par. 1 ust 4 pkt 5a tego rozporządzenia daje możliwość odliczenia od dochodu wydatków inwestycyjnych na zakup i montaż maszyn i urządzeń zaliczonych zgodnie z Klasyfikacją rodzajową środków trwałych GUS, do grupy 3-6 i 8. Zdaniem Izby, powołany przepis pozwala zatem odliczyć od dochodu poniesione wydatki na nabycie maszyn i urządzeń, czyli kompletnych środków trwałych.
Spółka zaklasyfikowała zakupione głowice do rodzaju 540 Klasyfikacji Rodzajowej Środków Trwałych. Izba podniosła, że wskazana grupa 5, rodzaj 540 według KRŚT obejmuje: maszyny pracujące piłami prostymi zamocowanymi w ramie i urządzenia pomocnicze, maszyny pracujące tarczami lub taśmami piłowymi, maszyny pracujące nożami, frezami i głowicami nożowymi, wiertłami i materiałami ścierny mi, maszyny i urządzenia do sklejania, oklejania, wykańczania i obróbki hydrotermicznej drewna oraz inne maszyny do ścinki drzew i aparaty do obróbki drewna. Obiektem zaś jest kompletna maszyna, urządzenie lub aparat wraz z normalnym i specjalnym wyposażeniem, silnikiem oraz fundamentem stanowiącym jedną całość pod względem konstrukcyjnym" /Zeszyt Metodyczny GUS K.R.Ś.T., W., 1991 r./.
Zdaniem Izby, zakupione przez Spółkę w 1996 r. zestawy głowic frezarskich, wymiennych /13 sztuk/ wraz z kompletem nożyków wymiennych do tych głowic służą do odfrezowywania odpowiednich profili w drewnianych ramiakach okiennych i są wykorzystywane do pracy na kilku maszynach /frezarko-czopiarka i cztery frezarki dolnowrzecionowe/. Izba uznała zatem, że, nie stanowią odrębnego urządzenia, lecz są częścią składową /wyposażeniem/ urządzenia lub maszyny. Stąd przepisy par. 1 ust. 4 pkt 5a rozporządzenia Rady Ministrów nie mogą w przedmiotowej sprawie mieć zastosowania, w związku z czym wydatki na zakup głowic frezerskich wraz z kompletem noży nie są objęte ulgą inwestycyjną. Izba podkreśliła, że takie rozstrzygnięcie sprawy jest zgodne w wyjaśnieniami Ministerstwa Finansów zawartymi w piśmie z dnia 5 czerwca 1998 r. opartymi na opinii Głównego Urzędu Statystycznego w W. z 6 lutego 1998 r. Jednocześnie Izba Skarbowa zauważyła, że również zaliczenie zakupionych głowic do grupy 8 Klasyfikacji, o czym mowa w opinii GUS, również nie oznacza możliwości odliczeniu ich od dochodu przed opodatkowaniem. Zdaniem Izby, wynika to z przepisu par. 1 ust. 4 pkt 5 a rozporządzenia, zgodnie z którym odliczeniu podlegają, wyłącznie wydatki na zakup i montaż maszyn i urządzeń, a nie na narzędzia, aparaty, sprzęt i wyposażenie sklasyfikowane w tej grupie.