1. Wydatki związane z ulepszeniem dzierżawionych obiektów stanowią inwestycję w obcym środku trwałym i tym samym ich koszty, których efektem jest rekonstrukcja zużytych całkowicie lub częściowo składników majątkowych nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.
2. Postanowienia umów regulujących prawa i obowiązki stron stosunku cywilnoprawnego i tak nie mogą zmieniać praw i obowiązków wynikających ze stosunków publicznoprawnych, jakimi są prawa i obowiązki podatkowe.
oddala skargę w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za rok 1995.
W wyniku kontroli przeprowadzonej przez Urząd Kontroli Skarbowej w P. w Przedsiębiorstwie Wielobranżowym "P" spółka z o.o. w C. w zakresie prawidłowości rozliczeń z tytułu podatkowych i niepodatkowych należności budżetowych za rok 1995 i 1996 oraz prawidłowości rozliczeń podatku dochodowego od osób prawnych za rok 1995 stwierdzono, że kontrolowana spółka prowadzi działalności gospodarczą w obiektach dzierżawionych od Urzędu Gminy w C. /umowa dzierżawy z dnia 1 kwietnia 1994 r./. Wysokość czynszu została ustalona w kwocie 26.609.800 zł kwartalnie /par. 11 pkt 2 ww. umowy/.
Uwzględniając nakłady konieczne na dokonanie niezbędnych remontów gruntowych przedmiotu dzierżawy wydzierżawiający zwolnił dzierżawcę z zapłaty czynszu na okres 3 lat. Warunkiem zwolnienia z zapłaty czynszu na okres 3 lat było wykonanie robót remontowych do dnia 1 kwietnia 1998 r. o wartości czynszu za okres 3 lat tj. kwoty 319.317.900 PLZ /par. 11 pkt 3 i 4 ww. umowy/.
Remonty, o których mowa w umowie dzierżawy, dotyczyły remontu instalacji odgromowej, wymiany pieców centralnego ogrzewania w kotłowni w ilości 2 sztuk, remontu instalacji kanalizacyjnej zewnętrznej, robót remontowo - malarskich, remontowo - dekarskich i remontowo - drogowych.
W 1995 r. kontrolowana jednostka wykonała prace drogowe związane z remontem ulicy dojazdowej i placem manewrowym na łączną kwotę 13.293,00 PLN. Stwierdzono także na koncie 402 "pozostałe koszty materialne" rachunek Nr 17/95 z dnia 28 listopada 1995 r. na kwot 1.600,00 PLN za wymianę rynien i opierzenia.
Zgodnie z art. 662 par. 1 Kc w zw. z art. 694 Kc koszt ww. remontów obciąża wydzierżawiającego.
Kontrolowana jednostka ujęła w kosztach uzyskania przychodu powyższe wydatki dotyczące innej jednostki, tym samym naruszając art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz.U. 1993 nr 106 poz. 482 ze zm./.
Kosztem uzyskania przychodu dla kontrolowanej Spółki jest czynsz, który za 1995 r. wynosi 10.643,93 PLN.
Ponadto w 1995 r. kontrolowana jednostka oprócz powyższych kwot na remont obiektu poniosła nakłady na dzierżawione obiekty w wysokości 64.303,91 PLN. Dotyczą one remontu instalacji CO, położenia kostki brukowej, remontu pomieszczeń lecznicy, wykonania posadzki w korytarzu biurowca, remontu pomieszczeń socjalnych, montażu sufitów podwieszanych, ułożenia paneli, remontu instalacji elektrycznej, łazienki i instalacji centralnego ogrzewania oraz prac remontowo - budowlanych pomieszczeń biurowych na łączną kwot 42.665,31 PLN. Nakłady te spowodowały ulepszenie dzierżawionych obiektów tzn. wydłużyły okres używania, poprawiły standard użytkowy, zmniejszyły koszty eksploatacji.
Suma wydatków poniesionych na ulepszenie dzierżawionych obiektów to inwestycja w obcych środkach trwałych i ujęcie ich bezpośrednio w koszty wydatków zdaniem kontrolujących narusza art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. "c" ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Po skorygowaniu kosztów uzyskania przychodów podatek dochodowy za 1995 r. wynosi 89.121,20 PLN, a podatek zadeklarowany przez podatnika - 60.998,00 PLN, a więc różnica - zaniżenie wynosi 28.123,20 PLN.