Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia NSA Krystyna Anna Stec (sprawozdawca) Sędziowie: Sędzia WSA Jerzy Strzebińczyk Asesor WSA Bogumiła Kalinowska Protokolant: Iwona Procajło po rozpoznaniu w dniu 26 stycznia 2004 r. przy udziale sprawy ze skargi A spółki z o.o. we W. na decyzję Prezesa Głównego Urzędu Ceł z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie uznania zgłoszenia celnego za nieprawidłowe i określenia wartości celnej I. uchyla zaskarżoną decyzję i poprzedzającą ją decyzję Dyrektora Urzędu Celnego we W. z dnia [...][...]; II. zasądza od Dyrektora Izby Celnej we W. na rzecz skarżącej spółki 89,40 zł ( osiemdziesiąt dziewięć złotych 40/100) -tytułem zwrotu kosztów postępowania; III. zaskarżona decyzja i poprzedzająca ją decyzja organu celnego I instancji nie mogą być wykonane.
Decyzją z dnia [...] Nr [...] Prezes Głównego Urzędu Ceł decyzję Dyrektora Urzędu Celnego we W. z dnia [...] Nr [...], którą zgłoszenie celne A spółki z o.o. we W. uznano za nieprawidłowe i określono kwotę długu celnego uchylił w części dotyczącej podstawy prawnej wartości celnej towaru i określenia kwoty wynikającej z długu celnego i orzekł, że prawidłowa podstawa prawna to przepisy art.65§4 pkt 2 lit.a, art.262, art.l3§l, art.21, art.23§7, art.29§l, art.85§l, art.275§3 pkt 1 Kodeksu celnego; w pozostałej części decyzję utrzymano w mocy.
W uzasadnieniu decyzji organ odwoławczy wskazał, że w dniu [...] strona dokonała zgłoszenia celnego, wnioskując o objęcie sprowadzonego z Chin towaru (rękawice robocze, kombinezony malarskie) procedurą dopuszczenia do obrotu ([...]) przy czym do zgłoszenia załączyła m.in. fakturę nr [...] z [...] na kwotę [...] oraz deklarację wartości celnej. Organ celny I instancji w wyniku przeprowadzonej weryfikacji zakwestionował w oparciu o przepis art.23§7 Kodeksu celnego wiarygodność załączonej faktury w zakresie ceny transakcyjnej towaru i dokonał ustalenia wartości celnej metodą zastępczą, określoną w art.29§l powołanej ustawy z oparciem się na opinii biegłego rzeczoznawcy z zakresu włókiennictwa.
W odwołaniu od decyzji Dyrektora Urzędu Celnego we W. strona domagała się jej uchylenia i ustalenia wartości celnej zgodnie z załączonymi do zgłoszenia celnego dokumentami.
Prezes GUC - rozpoznając sprawę jako organ odwoławczy - wyjaśnił, że zgodnie z przepisem art.85§l Kodeksu celnego należności celne przywozowe są wymagalne według stanu towaru i jego wartości celnej w dniu przyjęcia zgłoszenia celnego i według stawek w tym dniu obowiązujących. Podzielając stanowisko organu I instancji organ odwoławczy wskazał, że zgodnie z art.23 Kodeksu celnego wartością celną towarów jest wartość transakcyjna, to znaczy cena faktycznie zapłacona lub należna za towar sprzedany w celu przywozu na polski obszar celny, ustalona, o ile jest to konieczne, z uwzględnieniem art.30 i 31 ustawy. Prezes GUC wywodził, powołując orzecznictwo NSA, że wartość celna powinna odzwierciedlać rzeczywistą wartość towaru w dniu zgłoszenia do odprawy celnej, a gdy przedstawione do odprawy dokumenty są niewiarygodne, organy celne, mając na celu ochronę interesów Państwa, są obowiązane do ustalenia jego rzeczywistej wartości. Podniesiono, iż dokumenty nie są wiarygodne, gdy podana w nich cena transakcyjna budzi wątpliwości, co do tego czy nie została zaniżona lub zawyżona. Przepis art.23 §7 Kodeksu celnego stanowi bowiem, że wartość transakcyjna nie może być przyjęta za wartość celną w wypadku, gdy organ celny z uzasadnionych przyczyn zakwestionuje wiarygodność i dokładność informacji lub dokumentów służących do określenia sygn.akt 3 I SA/Wr 1027/01 3 wartości celnej, które należy dołączyć do zgłoszenia celnego, albo gdy nie zostaną one przedstawione przez zgłaszającego. W uzasadnieniu decyzji organu odwoławczego podniesiono też, że w rozumieniu cytowanego przepisu wiarygodność rachunku obejmuje nie tylko jego autentyczność, nie chodzi zatem tylko o wiarygodność formalną, której w tym przypadku nie podważano. Zakwestionowano jedynie materialną wiarygodności rachunku w zakresie uwidocznionej na nim ceny transakcyjnej, do czego organy celne są uprawnione w przypadku stwierdzenia, że cena zadeklarowana przez importera jest rażąco niska w porównaniu z cenami wyrobów ustalonymi przez rzeczoznawców. W ocenie Prezesa GUC takie "rażąco niskie ceny" uznać należy za uzasadnione przyczyny, o jakich mowa w przepisie art.23§7 Kodeksu celnego. Podniesiono, że konsekwencją zakwestionowania wiarygodności dokumentów jest ustalenie wartości celnej metodami wyceny określonymi w art.25-29§l Kodeksu celnego. Powołując art.25§l i art.26§l ustawy organ celny wskazał, iż za wartość celną może być przyjęta wartość transakcyjna identycznego lub podobnego towaru wprowadzonego na polski obszar celny, sprzedanego w tym samym czasie, co towar, dla którego wartość celna jest ustalana, jak wynika z uzasadnienia decyzji metody te nie mogły znaleźć zastosowania w sprawie z uwagi na brak danych dotyczących towarów identycznych bądź podobnych. Zdaniem Prezesa GUC zastosowania nie mogła znaleźć też metoda przewidziana w art.27§l Kodeksu celnego, dotyczy ona bowiem towarów masowych, sprzedawanych na polskim obszarze celnym w największych zbiorczych ilościach i w stanie, w jakim są towary, dla których jest ustalana wartości celna. Zastosowanie natomiast metody z art.28§l ustawy wymaga znajomości dodatkowych danych, nie przedłożonych w niniejszej sprawie. Z tych względów, jak wywiedziono, uzasadnione było ustalenie wartości celnej towaru w oparciu o art.29§l Kodeksu celnego, metodą pozwalającą na uwzględnienie jednej z poprzednich metod (art.25-28), z zastosowaniem pewnej tolerancji, co do kryteriów w nich zawartych, a w szczególności z uwzględnieniem specyfiki towaru. Przepis art.29§l ustawy zezwala na ustalenie wartości celnej przywożonych towarów na podstawie danych dostępnych na polskim obszarze celnym, z zastosowaniem odliczeń wskazanych w art.27§l Kodeksu celnego. Powołując Kodeks Wartości Celnej (Porozumienie w sprawie stosowania art. VU Układu Ogólnego w sprawie Taryf Celnych i Handlu z 1994r. - opublikowane w zał. do Dz.U.z 1995r. nr 98,poz.483) organ celny odwoławczy wywodził, iż powoływany przepis art.29§l Kodeksu celnego może mieć przy ustalaniu wartości celnej elastyczne zastosowanie. Podniesiono nadto, że zgodnie z art.7 w/w Porozumienia wartość celna ustalona będzie w sposób rozsądny, zgodny z zasadami i ogólnymi postanowieniami Porozumienia, na podstawie danych dostępnych w kraju importu. Powołano też, że ustalenie wartości celnej metoda ostatniej szansy wymaga zachowania szczególnej staranności co do ustalenia ceny wyjściowej jak i co do danych mających wpływ na sposób jej wyliczenia, stąd w sprawie cenę wyjściową towaru przyjęto z opinii rzeczoznawcy Stowarzyszenia sygn.akt 3 I SA/Wr 1027/011