Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Bogusław Dauter, Sędzia NSA Jolanta Sokołowska (sprawozdawca), Sędzia WSA del. Paweł Kowalski, Protokolant Magdalena Sadzyńska, po rozpoznaniu w dniu 2 czerwca 2017 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Ministra Finansów od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 18 grudnia 2014 r. sygn. akt III SA/Wa 3029/14 w sprawie ze skargi E[...] sp. z o.o. z siedzibą w L. na zmianę interpretacji indywidualnej Ministra Finansów z dnia 7 stycznia 2014 r. nr PL/LM/830/90/KPV/13/RD-1271/2014 w przedmiocie podatku od czynności cywilnoprawnych oddala skargę kasacyjną
Zaskarżonym wyrokiem z dnia 18 grudnia 2014 r., sygn. akt III SA/Wa 3029/14, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną zmianę interpretacji indywidualnej z dnia 7 stycznia 2014 r. w przedmiocie podatku od czynności cywilnoprawnych.
Sąd pierwszej instancji przedstawił następujący stan faktyczny sprawy:
We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej E. sp. z o.o. (dalej jako: "skarżąca", "spółka") podała, że jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski. Planuje zawiązanie kilku spółek komandytowo-akcyjnych (dalej jako: "SKA"), w których będzie komplementariuszem. Akcjonariuszem ma być natomiast P. Fundusz Inwestycyjny Zamknięty (dalej jako: "Fundusz"), posiadający 100% akcji spółki komandytowo-akcyjnej M. sp. z o.o. Holding spółka komandytowo-akcyjna (dalej jako: "M. SKA"). Jedną ze spółek komandytowo-akcyjnych, których założenie planuje skarżąca będzie E. sp. z o.o. S. spółka komandytowo- akcyjna (dalej jako: "S. SKA").
W ramach procesu restrukturyzacji działalności, Fundusz wniesie część posiadanych akcji w M. SKA do S. SKA, co może nastąpić (1) przy zawiązywaniu S. SKA lub też (2) po jej utworzeniu - w drodze zmiany umowy (statutu) spółki. S. SKA może również dokonywać podwyższenia kapitału w przyszłości w zamian za wkłady pieniężne lub niepieniężne wnoszone przez Fundusz lub innych akcjonariuszy, którzy mogą w przyszłości obejmować akcje S. SKA.
Akcje S. SKA zostaną przez Fundusz objęte po cenie emisyjnej wyższej od ich wartości nominalnej (objęcie z tzw. agio). Nadwyżka wartości wnoszonego wkładu (w postaci akcji M. SKA) ponad wartość nominalną akcji objętych przez Fundusz przelana zostanie na kapitał zapasowy S. SKA.
Również kolejne wkłady mogą w przyszłości zostać wniesione do S. SKA (np. akcje, udziały lub inne wkłady rzeczowe lub pieniężne) na podwyższenie jej kapitału zakładowego, przy czym akcje S. SKA obejmowane w zamian za te wkłady, mogą być obejmowane po cenie emisyjnej (odpowiadającej wartości wnoszonych wkładów), równej ich wartości nominalnej lub też wyższej od ich wartości nominalnej, co skutkować będzie, w tym ostatnim przypadku, zasileniem kapitału zapasowego nadwyżką wartości wkładu ponad wartość nominalną obejmowanych akcji S. SKA.
W związku z powyższym skarżąca zapytała, czy w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego (w tym w postaci akcji M. SKA) lub pieniężnego przez jej akcjonariusza (w tym Fundusz), przy założeniu S. SKA lub na podwyższenie kapitału zakładowego S. SKA (przy zmianie statutu tego podmiotu), podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia lub zmiany umowy S. SKA stanowić będzie:
- wartość kapitału zakładowego S. SKA, który zostanie utworzony przy założeniu tego podmiotu lub
- wartość, o którą kapitał zakładowy S. SKA zostanie podwyższony przy zmianie statutu tego podmiotu, podczas gdy ewentualna nadwyżka wartości wnoszonych przez akcjonariusza wkładów ponad wartość wnoszonego/podwyższanego kapitału zakładowego, przelana na kapitał zapasowy S. SKA, nie będzie wliczana do podstawy opodatkowania tym podatkiem?