Użycie w art. 19 ust. 6 ustawy z dnia 26 listopada 1998 r. o finansach publicznych /Dz.U. nr 155 poz. 1014 ze zm./ określenia "rozliczenia z budżetem", a nie "rozliczenia z budżetami" oznacza tylko tyle, że plan finansowy zakładu budżetowego obejmuje przychody i wydatki stanowiące koszty działalności oraz stan środków obrotowych i rozliczenia z budżetem może odnosić się do rozliczeń z tym budżetem, którego dysponent go utworzył a wpłata podatku dochodowego od osób prawnych nie jest rozliczeniem z budżetem gminy.
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Stefan Babiarz (sprawozdawca), Sędzia NSA Edyta Anyżewska, Sędzia NSA Stanisław Bogucki, Protokolant Justyna Bluszko - Biernacka, po rozpoznaniu w dniu 5 stycznia 2007 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Zarządu Cmentarzy Komunalnych w K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 24 sierpnia 2005 r. sygn. akt I SA/Kr 2506/02 w sprawie ze skargi Zarządu Cmentarzy Komunalnych w K. na decyzje Izby Skarbowej w K. z dnia 12 września 2002 r. (...) w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za lata 1996, 1997, 1998, 1999 i 2000 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od Zarządu Cmentarzy Komunalnych w K. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w K. kwotę 5.400 (słownie: pięć tysięcy czterysta) złotych tytułem zwrotu części kosztów postępowania kasacyjnego.
1. Wyrokiem z dnia 24 sierpnia 2005 r., I SA/Kr 2506/02 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie oddalił skargi Zarządu Cmentarzy Komunalnych w K. /dalej ZCK/ na decyzje Izby Skarbowej w K. z dnia 12 września 2002 r.: (...) w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za lata 1996-2000.
Z ustaleń faktycznych przyjętych przez Sąd wynika, że kontrola przeprowadzona w ZCK w K. w zakresie rzetelności deklarowanych podstaw opodatkowania oraz prawidłowości obliczania i wpłacania podatku dochodowego od osób prawnych wykazała, iż od momentu utworzenia w 1992 r. nie płacił on w ogóle tego podatku, przy czym lat 1992-1995 nie obejmowano kontrolą z uwagi na upływ terminu przedawnienia. W latach 1996-2000 zakład składał tylko miesięczne i roczne zeznania CIT-2 i CIT-8, w których we wszystkich miesiącach i zeznaniach rocznych deklarował przychody równe kosztom ich uzyskania, przez co deklarowany dochód wynosił zawsze 0 zł. Postępowanie kontrolne zakończone zostało wydaniem w dniu 28 stycznia 2002 r. pięciu decyzji, określających wysokość zobowiązania podatkowego i zaległości podatkowej w podatku dochodowym od osób prawnych za lata 1996-2000.
2. W wyniku odwołania podatnika decyzje te zostały uchylone przez Izbę Skarbową w K., a sprawę skierowano do ponownego rozpoznania w zakresie ustalenia prawidłowej wysokości kosztów uzyskania przychodów za kolejne lata.
3. W wyniku przeprowadzonego postępowania w dniu 18 czerwca 2002 r. Inspektor Kontroli Skarbowej w Urzędzie Kontroli Skarbowej w K. wydał decyzje za lata 1996-2000, w których określił wysokość zobowiązania w podatku dochodowym od osób prawnych, zaległość podatkową oraz odsetki za zwłokę od zaległości podatkowej liczone na dzień wydania decyzji. W uzasadnieniu decyzji powołał się na przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz.U. 1993 nr 106 poz. 482 ze zm./ - zwanej dalej updop, ustawy z dnia 26 listopada 1998 r. o finansach publicznych /Dz.U. nr 155 poz. 1014 ze zm./ oraz rozporządzenia Ministra Finansów z 8 maja 1991 r. w sprawie zakładów budżetowych /Dz.U. nr 42 poz. 183 ze zm./ - zwanego dalej rozporządzeniem, potwierdzające, że ZCK w K. - jako zakład budżetowy - jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, nie korzystającym ze zwolnienia z opodatkowania ani w zakresie podmiotowym, ani przedmiotowym.
Wskazał, że Zarząd Cmentarzy Komunalnych w K. został utworzony uchwałą (...) Rady Miasta K. z dnia 24 kwietnia 1992 r. dla utrzymania, eksploatacji i administrowania cmentarzami komunalnymi, obiektami znajdującymi się na cmentarzach oraz świadczenia usług grabarskich. Uchwałą (...) z dnia 30 kwietnia 1992 r. Zarząd Miasta K. nadał Zarządowi Cmentarzy Komunalnych statut organizacyjny, na mocy którego utworzony podmiot stał się zakładem budżetowym. Kontrolujący stwierdził, że zebrane w toku postępowania kontrolnego dokumenty potwierdzają, że ZCK jest jednostką organizacyjną nie posiadającą osobowości prawnej, lecz wyodrębnioną organizacyjnie i prawnie ze struktur gminy w stopniu pozwalającym na uznanie jej za samodzielny podmiot prawa podatkowego. Twierdził, że ponieważ podatnik nie przygotował na żądanie kontrolującego zestawienia przychodów podlegających opodatkowaniu i kosztów ich uzyskania za kolejne lata objęte kontrolą, a przedstawił ewidencje księgowe i dokumenty źródłowe, na podstawie których dokonywano zapisów, kontrolujący samodzielnie ustalił podstawę opodatkowania w oparciu o te dokumenty. W ten sposób stwierdził, że wszystkie wynikające z ewidencji księgowych przychody podlegają opodatkowaniu. Zasada ta nie znalazła zastosowania odnośnie kosztów uzyskania przychodów. W decyzjach dotyczących kolejnych lat podatkowych dokonano korekty deklarowanych kosztów uzyskania przychodu w zakresie: odpisów na Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych, odsetek od nieterminowej wpłaty należności publicznoprawnych, kosztów sądowych i egzekucyjnych związanych z przegranymi postępowaniami sądowymi, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.