Określenie „nabytych” lub „wybudowanych’ (oddanych do użytkowania), użyte w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) należy odnieść do nabycia lub wybudowania (oddania do użytkowania) przez podatnika, a nie przez osobę trzecią.
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Jerzy Rypina, Sędziowie NSA Stefan Babiarz (sprawozdawca), WSA del. Andrzej Jagiełło, Protokolant Barbara Mróz, po rozpoznaniu w dniu 14 sierpnia 2012 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Z. K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 21 lipca 2010 r. sygn. akt I SA/Po 354/10 w sprawie ze skargi Z. K. na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w P. działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia 5 lutego 2010 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych oddala skargę kasacyjną
1. Wyrokiem z dnia 21 lipca 2010 r., I SA/Po 354/10, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu oddalił skargę Z. K. (zwana dalej: podatniczką, skarżącą) na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w P. działającego z upoważniania Ministra Finansów z dnia 5 lutego 2010 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych.
2. Ze stanu faktycznego przyjętego przez Sąd pierwszej instancji wynikało, że podatniczka wystąpiła z wnioskiem udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie opodatkowania przychodów ze sprzedaży nieruchomości. We wniosku wskazała, że w dniu 11 czerwca 2008 r. sprzedała mieszkanie własnościowe, które zostało wybudowane w 2006 r. Budowę tego mieszkania realizowano zgodnie z umową o finansowanie budowy lokalu mieszkalnego zawartą ze spółdzielnią mieszkaniową w dniu 31 maja 2005 r. W paragrafie drugim umowy zawarto postanowienie: "(...) W budynku, o którym mowa w § 1 spółdzielnia zobowiązuje się do wybudowania członkowi lokalu mieszkalnego o powierzchni użytkowej 40,70 metra kwadratowego". Przejęcie przez zainteresowaną mieszkania nastąpiło w pierwszej wersji podanej przez skarżącą w dniu 17 listopada 2006 r., a w drugiej, w dniu 27 lutego 2006 r. na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego. Ostateczne rozliczenie kosztów budowy nastąpiło w dniu 11 lipca 2006 r.
W dniu 26 lipca 2007 r. spółdzielnia mieszkaniowa ustanowiła aktem notarialnym odrębną własność lokalu mieszkalnego. W § 5 aktu notarialnego znajduje się postanowienie: "(...) Wydanie w posiadanie przedmiotu własności już nastąpiło". W dniu 8 czerwca 2006 r. spółdzielnia mieszkaniowa ustaliła wymiar czynszu za użytkowanie mieszkania od 1 czerwca 2006 r.
W odpowiedzi na wezwanie do usunięcia braków formalnych zainteresowana wskazała, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zwanej dalej: ustawą zmieniającą - do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a/-c/ ustawy wymienionej w art. 1, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.
Wnioskodawczyni podniosła, że jej przypadek należy rozpatrywać zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, zaczynający się od słów: "(...) lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r." W opisie stanu faktycznego wnioskodawczyni podała, że w dniu 11 czerwca 2008 r. sprzedała mieszkanie dwupokojowe o pow. 40,7 m2, które zostało wybudowane i oddane do użytkowania przez spółdzielnię mieszkaniową protokołem zdawczo-odbiorczym w dniu 17 listopada 2006 r., czyli do 31 grudnia 2006 r.
W związku z powyższym, zdaniem podatniczki, do sprzedaży tego mieszkania w dniu 11 czerwca 2008 r. stosuje się zasady określone w art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, czyli w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. W dniu 26 lipca 2007 r. spółdzielnia mieszkaniowa, której wnioskodawczyni była członkiem, aktem notarialnym ustanowiła odrębną własność lokalu mieszkalnego. W § 5 aktu notarialnego postanowiono, iż: "(...) wydanie w posiadanie przedmiotu przeniesienia własności już nastąpiło".