Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Teresa Liwacz Sędziowie WSA Izabela Najda-Ossowska (spr.) Asesor sądowy Urszula Wiśniewska Protokolant Joanna Szklarska po rozpoznaniu w dniu 2 marca 2004r. na rozprawie przy udziale ---- sprawy ze skargi Z. D. na decyzję Izby Skarbowej w B. z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego za 1999r. od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów 1. uchyla zaskarżoną decyzję, 2. określa, że zaskarżona decyzja nie może być wykonana.
Zaskarżoną decyzją z [...] Izba Skarbowa w B. utrzymała w mocy decyzję Urzędu Skarbowego w L. z [...] ustalającą zryczałtowany podatek dochodowy za 1999r w kwocie (...) od dochodów nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów.
W uzasadnieniu decyzji organ powołał się na następujące ustalenia faktyczne: w wyniku przeprowadzonego postępowania podatkowego Urząd Skarbowy w L. stwierdził, że Z. D. wraz z żoną poniósł w 1999r wydatki w wysokości (...) przy czym część wydatków, w kwocie (...) nie znalazła pokrycia w mieniu zgromadzonym w tym roku oraz w latach poprzednich w łącznej kwocie (...) na którą składają się emerytury małżonków po odliczeniu zaliczek na podatek dochodowy i składek na ubezpieczenie społeczne w kwocie (...) dochód z gospodarstwa rolnego, ustalony na podstawie szacunkowej dochodowości gruntów rolnych o powierzchni 18,71 ha w kwocie (...), oszczędności zgromadzonych na książeczce oszczędnościowej na dzień 1 stycznia 1999r w kwocie (...) powiększonej o oprocentowanie w kwocie (...) i pomniejszonej o środki pozostawione na książeczce na dzień 31 grudnia 1999r w kwocie (...).
Z uwagi na istniejącą pomiędzy małżonkami ustawową wspólność majątkową małżeńską, połowa kwoty (...) o którą wydatki przekroczyły wpływy (...) stanowiła podstawę opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 75% dochodu, zgodnie z art.20 ust.1 i 3 w związku z art.30 ust.1 pkt.7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W efekcie Urząd Skarbowy w L. wydał decyzję ustalając wysokość zryczałtowanego podatku dochodowego za 1999r w kwocie (...) od przychodu nie znajdującego pokrycia w ujawnionych źródłach.
Organ odwoławczy przedstawił, że w odwołaniu skarżący zarzucił błędną interpretację przepisów i niewłaściwe ich zastosowanie a ponadto nie wyjaśnienie wszystkich okoliczności sprawy. Przyjęcie dochodów z gospodarstwa rolnego na podstawie danych statystycznych i powszechnego spisu rolnego nie może bowiem stanowić podstawy do prawidłowego określenia dochodu z tego źródła, co uzależnione jest od umiejętności prowadzenia gospodarstwa rolnego, zaangażowania pracujących w nim osób oraz oszczędnych wydatków. Odwołujący wskazał, że oprócz uprawy własnej ziemi, uprawiana była ziemia dzierżawiona, ponadto otrzymywał pomoc finansową od nieżyjących rodziców żony oraz matki,
L. D. Materiały budowlane na budowę domu gromadzone były już w latach wcześniejszych. W odwołaniu podniesiono także okoliczność, że po przekazaniu gospodarstwa rolnego niepełnoletniej córce, małżonkowie D. dokonali wyprzedaży inwentarza żywego oraz częściowo maszyn i narzędzi rolniczych.
Izba Skarbowa rozpoznając odwołanie powołała art. 9 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art.21 i zwolnionych od tego podatku na podstawie odrębnych przepisów. Opodatkowaniu podlegają dochody uzyskiwane ze źródeł przychodów wymienionych w art.10 ust.1 ustawy, w tym m.in. z -innych źródeł-; definicję tych przychodów zawiera art.20 ust.1 ustawy, który wymienia wśród nich także przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach, z kolei art. 20 ust. 1 i 3 stanowi, że wysokość tych przychodów ustala się na podstawie poniesionych przez podatnika w roku podatkowym podatków i wartości zgromadzonego w tym roku mienia, jeżeli wydatki te i wartości nie znajdują pokrycia w mieniu zgromadzonym w roku podatkowym oraz w latach poprzednich, pochodzącym z przychodów opodatkowanych lub wolnych od opodatkowania. W myśl art. 30 ust. 1 pkt.7 ustawy dochodów z nieujawnionych źródeł nie łączy się z dochodami z innych źródeł i pobiera się od nich podatek w formie ryczałtu w wysokości 75% dochodu. W toku postępowania podatkowego prowadzonego w trybie art. 20 ust. 3 ustawy podatnik ma prawo do wykazania wszystkich źródeł przychodów z których poniesiono wydatki, w tym również przychodów wyłączonych z opodatkowania na podstawie art. 2 ustawy. Uwzględnienie w tym postępowaniu dochodu wyłączonego od opodatkowania podatkiem dochodowym, np. z działalności rolniczej powoduje zmniejszenie różnic pomiędzy porównywanymi przez organy podatkowe wydatkami i mieniem zgromadzonym, a tzw. przychodami legalnymi, czyli mieniem pochodzącym z przychodów opodatkowanych i wolnych od opodatkowania. Nieuzasadnione jest zatem stanowisko, że podatnicy osiągający dochód z gospodarstwa rolnego nie podlegają przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie dochodów z innych źródeł, w tym z nieujawnionych źródeł przychodów.