Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia del. NSA Helena Rydzik Sędziowie Sędzia WSA Kazimierz Włoch (spr.) Asesor WSA Małgorzata Niedobylska Protokolant sekr. Bernadetta Krztoń po rozpoznaniu w dniu 4 marca 2004 r. na rozprawie przy udziale - sprawy ze skargi "A" Sp. z o.o. w K. na decyzję Izby Skarbowej z dnia [...] lutego 2003 r. Nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za sierpień 2002 roku I uchyla zaskarżoną decyzję II określa, że zaskarżona decyzja nie podlega wykonaniu w całości do chwili uprawomocnienia się wyroku III zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz skarżącego "A" Sp. z o.o. w K. kwotę 4735zł (słownie cztery tysiące siedemset trzydzieści pięć złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
Decyzją z dnia [...] listopada 2002r. [...] Urząd Skarbowy . określił dla Przedsiębiorstwa - D. Spółka z o. o. zwanej dalej spółką za miesiąc sierpień 2002 r. :
- podatek należny w wysokości 550 zł.
- podatek naliczony do odliczenia w wysokości 539 zł.
- nadwyżkę podatku należnego nad naliczonym do wpłaty w kwocie 11 zł.
- ustalił dodatkowe zobowiązanie w wysokości 56 739 zł.
W czasie kontroli poprzedzającej wydanie przedmiotowej decyzji organ I instancji ustalił, że podatnik w rejestrze zakupów za miesiąc sierpień 2002r., ujął fakturę VAT nr [...] z dnia 30 sierpnia 2002 r. o wartości netto 860 508 zł. z podatkiem naliczonym w wysokości 22 % w kwocie 189.311,76 zł.
Powyższa faktura wystawiona przez KPB K. ul. [...] za roboty budowlane, odebrana została przez podatnika 6 września 2002r. Podatek naliczony wynikający z tej faktury został rozliczony w deklaracji VAT-7 za miesiąc sierpień 2002 r., złożonej przez podatnika w dniu 25 września 2002r.
Zgodnie z art. 19 ust. 3 pkt. l ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm), D. Spółka z o. o. mogła dokonać obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, nie wcześniej niż w rozliczeniu za miesiąc w którym otrzymała fakturę tj. za wrzesień 2002 r. Wykazanie w ewidencji zakupu VAT za miesiąc sierpień 2002 r. i w deklaracji za ten okres podatku naliczonego w kwocie 189.311,76 zł., wynikającego z faktury nr [...] doprowadziło do zawyżenia kwoty podatku naliczonego, obniżającego podatek należny i naruszenia obowiązków ewidencyjnych określonych w art. 27 ust.4 wyżej cyt. ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.
W dniu 8 października 2002 r. Spółka złożyła korektę deklaracji VAT-7 za miesiąc sierpień 2002 r., w której wykazała podatek naliczony do odliczenia, zweryfikowany o podatek naliczony z faktury otrzymanej w miesiącu wrześniu 2002r., jednakże uczyniła to zbyt późno, bo już po wszczęciu kontroli podatkowej.
Zgodnie z art. 81 § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz.926 z późn. zm.-zw. d. Ordn.pod.), uprawnienie do skorygowania deklaracji podatkowej ulega zawieszeniu na czas kontroli w zakresie zobowiązań podatkowych, których ona dotyczy.
Spółka wraz z deklaracją Vat-7 za miesiąc sierpień 2002 r., złożyła wniosek o zwrot nadwyżki podatku naliczonego w terminie wynikającym z art. 21 ust. 6a wyżej cyt. ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.
Postanowieniem z dnia 9 października 2002 r. Urząd Skarbowy przedłużył termin zwrotu różnicy podatku naliczonego nad należnym do czasu zakończenia postępowania wyjaśniającego, z uwagi na treść art. 21 ust. 6 tejże ustawy.
Dla prawidłowego ustalenia zobowiązania podatkowego za miesiąc sierpień 2002 r., organ I instancji przyjął podatek należny według rejestru sprzedaży w wysokości 550 zł oraz zweryfikowany podatek naliczony do odliczenia w kwocie 539 zł. Wówczas nadwyżka podatku należnego nad naliczonym do wpłaty wyniosła 11 zł., którą to kwotę Spółka zapłaciła w dniu 8 października 2002r.