Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w składzie następującym: Przewodniczący del. Sędzia NSA Zofia Przegalińska Sędziowie WSA Alicja Polańska Asesor WSA Kazimierz Maczewski /spr/ Protokolant: Krzysztof Kapelczak po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 26 lutego 2004 r. sprawy ze skargi M. J. na postanowienie Izby Skarbowej z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie zaliczenia nadpłaty w podatku od towarów i usług za maj 1999r. na poczet zaległości w podatku od towarów i usług za kwiecień 1999 roku o d d a l a skargę
Urząd Skarbowy postanowieniem z [...] nr [...] wydanym na podstawie art. 273 § 1 pkt 2 oraz art. 75 § 1, 76 § 1 pkt 4, art. 77 § 2 pkt 2b, art. 79 § 2 pkt 1b i art. 53 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) zarachował podatnikowi M. J. nadpłatę w podatku od towarów i usług za maj 1999 r. w wysokości [...] zł - na poczet zaległości w tym podatku za kwiecień 1999 r. w kwocie [...] zł oraz na odsetki za zwłokę w kwocie [...] zł, liczone od 26.05.1999 r. do 17.12.2001 r.
W uzasadnieniu omawianego postanowienia organ podatkowy wskazał, że podatnik w dniu 17.12.2001 r. dokonał korekt błędnie przez siebie określonego podatku w deklaracjach dla podatku VAT za miesiące: grudzień 1998 r., styczeń - maj 1999 r. oraz październik - grudzień 1999 r. W wyniku dokonanych korekt za maj 1999 r. wystąpiła różnica podatku podlegająca zwrotowi w kwocie [...] zł, natomiast za kwiecień 1999 r. zaległość podatkowa w tej samej wysokości. Pismem z 17.12.2001 r. podatnik zwrócił się do urzędu skarbowego z wnioskiem o zaliczenie nadpłat w podatku VAT na poczet zaległości podatkowych wynikających ze skorygowanych deklaracji. W związku z tym Urząd Skarbowy z powstałej nadpłaty za maj 1999 r. w kwocie [...] zł dokonał proporcjonalnego zarachowania tej kwoty na poczet zaległości podatku VAT za kwiecień w wysokości [...] zł oraz na poczet odsetek za zwłokę w wysokości [...] zł. Odsetki liczono od daty, w której należało uiścić prawidłowo obliczony podatek, tj. od 26 maja 1999 r. do dnia stwierdzenia nadpłaty w podatku VAT za maj 1999 r., tj. do dnia 17 grudnia 2001 r., czyli do dnia złożenia korekty deklaracji VAT za kwiecień i maj 1999 r.
W zażaleniu na to postanowienie w części dotyczącej ustalenia zaległości podatkowej w zakresie podatku VAT za okres od 1998 do 1999 r. strona wskazała, że organ podatkowy w oparciu o korekty deklaracji podatku za miesiące: grudzień 1998 r., styczeń-maj 1999 r. oraz październik-grudzień 1999 r., złożone dobrowolnie przez podatnika, ustalił zaległość w tym podatku i naliczył odsetki za zwłokę do dnia złożenia skorygowanych deklaracji, tj. do 17 grudnia 2001 r. Korekty deklaracji dotyczyły zawyżenia podatku naliczonego w związku z wcześniejszym odliczeniem tego podatku w kolejnych miesiącach. W wyniku korekt nastąpiło przesunięcie o jeden miesiąc tych samych kwot podatku. W związku z tym, w momencie składania korekt deklaracji, zdaniem podatnika, nie miał on żadnego zobowiązania z tytułu tego podatku VAT, gdyż poszczególne niedopłaty z korekt deklaracji znosiły się z nadpłatami z następnego miesiąca.
Izba Skarbowa decyzją nr [...] z [...] wydaną na podstawie przepisów art. 273 § 1 pkt 2 b, art. 233 § 1 pkt 1 w zw. z art. 239 ustawy z 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (Dz. U Nr 137, poz. 926 ze zm.), po rozpatrzeniu zażalenia podatnika, utrzymała w mocy postanowienie organu podatkowego pierwszej instancji.
W uzasadnieniu ww. decyzji organ odwoławczy stwierdził, że przepis art. 21 ust. 8 b ustawy z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11 poz. 50 ze zm.) przewiduje z urzędu zaliczenie na zaległe zobowiązania podatkowe kwoty zwrotu różnicy podatku VAT. Niezapłacony w terminie płatności podatek staje się zaległością podatkową, od której pobierane są odsetki za zwłokę. Odsetki za zwłokę są należne zawsze z zaległym podatkiem i ich całkowite uregulowanie następuje dopiero w momencie zapłaty podatku. Pismem z 17 grudnia 2001 r. strona powiadomiła Urząd Skarbowy o popełnionych błędach w rozliczeniach z budżetem i skorygowała deklaracje VAT za kwiecień i maj 1999 r. oraz pozostałe miesiące, których nie dotyczy niniejsza sprawa. Ponadto podatnik wpłacił także kwotę [...] zł wynikającą z samodzielnego określenia należnych odsetek za zwłokę od zaległych zobowiązań. Wskutek wniosku strony wszczęte zostało przez organ podatkowy postępowanie w sprawie stwierdzenia nadpłat w podatku od towarów i usług za miesiące, w których samo obliczenie podatku dokonane zostało błędnie. Wobec faktu, że złożone przez stronę deklaracje nie budziły wątpliwości organu podatkowego, na podstawie art. 79 § 2 b Ordynacji podatkowej odstąpiono od wydania decyzji o stwierdzeniu nadpłaty i w trybie bezdecyzyjnym zaakceptowano prawo podatnika do nadpłaty oraz potwierdzono stan jego zaległości, dokonując rozrachowania stwierdzonych należności stosownymi postanowieniami. Zdaniem Izby Skarbowej Urząd Skarbowy dokonał prawidłowego przerachowania nadpłaty w podatku od towarów i usług za maj 1999 r. na zaległości z tego tytułu należne za kwiecień 1999 r. oraz prawidłowo ustalił okres, za który naliczono odsetki za zwłokę, czyli od 26 maja 1999 r., tj. od terminu płatności podatku VAT za kwiecień 1999 r., do 17 grudnia 2001 r., tj. do czasu złożenia skorygowanych deklaracji. Złożenie przez podatnika wspomnianych deklaracji nie spowodowało, zdaniem organu odwoławczego, wygaszenia wszystkich zaległości wykazanych przez podatnika we wspomnianych deklaracjach i nie sprawiło automatycznego zwolnienia strony z zobowiązań w podatku VAT za kwiecień 1999 r., a także za pozostałe miesiące.