Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Andrzej Melezini, Sędziowie sędzia WSA Paweł Janusz Lewkowicz (spr.), sędzia WSA Jacek Pruszyński, Protokolant st. sekretarz sądowy Beata Borkowska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 22 kwietnia 2015 r. sprawy ze skargi K. Spółka z o.o. w B. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia [...] grudnia 2014 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za miesiąc kwiecień 2014 r. oddala skargę
Decyzją z dnia [...] października 2014r. Naczelnik P. Urzędu Skarbowego w B. określił Spółce K. Sp. z o.o. w B. (powoływanej dalej jako: "Spółka") nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy w innej wysokości, aniżeli zadeklarowana. Zdaniem organu I instancji Spółka w deklaracji VAT-7 za kwiecień 2014 r. niezasadnie zmniejszyła podstawę opodatkowania i podatek należny tytułem "ulgi na złe długi", wykazane w nieuregulowanych fakturach VAT wystawionych na rzecz P. SA. B. Nie spełniła bowiem warunku określonego w art. 89 a ust. 2 pkt 3 lit. b) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), powoływanej dalej jako "u.p.t.u.", gdyż w dniu poprzedzającym dzień złożenia deklaracji VAT-7 za kwiecień 2014 r., w której dokonano korekty kwot obrotu i podatku należnego, dłużnik był w trakcie postępowania upadłościowego.
Odwołanie od powyższej decyzji złożył pełnomocnik Spółki zarzucając jej naruszenie: a) art. 89 a ust 1, la, 2 i ust. 3 oraz art. 99 ust. 12 u.p.t.u. poprzez bezpodstawną odmowę skorygowania podatku należnego w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, w sytuacji gdy odwołującej się Spółce przysługiwało prawo do dokonania takiej korekty; b) art. 122 i art. 187 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm., dalej powoływana jako "o.p.") poprzez wydanie rozstrzygnięcia na podstawie niepełnego materiału dowodowego bez uwzględnienia, iż na dzień składania korekty przez odwołującą się, w KRS brak było wpisu o ogłoszeniu upadłości P. S.A. Autor odwołania wskazał na uzasadnienie do ustawy z dnia 16 listopada 2012 r. o redukcji niektórych obciążeń administracyjnych w gospodarce, wprowadzającej zmianę ww. przepisu, stwierdzając, że celem ustawodawcy było, aby okoliczności zawarte w art. 89a ust. 2 pkt 3 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług mogły być zweryfikowane w rejestrach CEIDG i KRS. Poniósł też, iż podatnik powinien mieć możliwość zweryfikowania, czy dłużnik jest w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji na dany, konkretny dzień, tj. na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji z korektą podatku należnego. Możliwość takiej weryfikacji w sposób nie budzący wątpliwości daje, zdaniem pełnomocnika Spółki, jedynie sprawdzenie odpowiednich wpisów w CEIDG lub KRS.
Dyrektor Izby Skarbowej w B. decyzją z dnia [...] grudnia 2014 r.
nr [...] utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję. W uzasadnieniu organ odwoławczy w pierwszej kolejności powołał treść art. 89a ust. 1 oraz ust.2 u.p.t.u., a następnie wyartykułował warunki skorzystania z "ulgi za złe długi", tj.:
1) dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonana na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust.1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji;
2) na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokonuje się korekty, a) wierzyciel i dłużnik są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni; b) dłużnik nie jest w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji;