1. W kontekście treści art. 15 ust. 1 zdanie 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz.U. 1993 nr 106 poz. 482 ze zm./, analiza cen transferowych wewnątrz grupy rodzi dwa zagadnienia, pozwalające ocenić czy dokonany wydatek pozostawał w racjonalnym związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą /źródłem przychodów/, a. w konsekwencji, czy mógł on zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu. Pierwsze dotyczy odpowiedzi na pytanie, czy rzeczywiście miało miejsce faktyczne świadczenie usług wewnątrz grupy, czy też zapłata jest wynikiem decyzji wewnątrzgrupowej, nie mającej bezpośredniego kontekstu gospodarczego. Drugie dotyczy swoistej racjonalności ekonomicznej czynności, związanej z zapłatą ceny transferowej /o ile czynność ta miała miejsce/, jak i racjonalności wysokości ustalonej ceny.
2. Za usługi zarządzania świadczone własnej spółce przez wspólnika, stanowiące dodatkowe - obok dywidendy - źródło przychodu, nie mogą być uznane dla celów podatkowych czynności podejmowane przez udziałowca, a związane z normalnym wykonywaniem praw, wynikających z posiadania udziałów czy też akcji.
3. Zakwestionowanie przez organ podatkowy związku wskazywanych przez skarżącego czynności/zdarzeń z umową o zarządzanie, czyniło zbędnym określanie dochodu podatnika w drodze oszacowania, stosownie do art. 11 ust. 1 pkt 3 w związku z ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Dnia 23 kwietnia 2004 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach, w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia NSA Stanisław Bogucki Sędziowie: NSA Małgorzata Wolf - Mendecka WSA Krzysztof Winiarski (spr.) Protokolant: Anna Charchuła po rozpoznaniu w dniu 23 kwietnia 2004 roku na rozprawie sprawy ze skargi "A" Spółka z o.o. w S., na decyzję Izby Skarbowej w K. Ośrodka Zamiejscowego w C. z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie określenia wysokości podatku dochodowego od osób prawnych, oddala skargę
W wyniku przeprowadzonej w "A" Spółka z o.o. kontroli w zakresie prawidłowości rozliczania z budżetem państwa z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za 2001 r., Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w K. wydał w dniu [...] r. decyzję ( nr [...]) określającą wysokość zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych za 2001 r. w kwocie [...] zł., wysokość zaległości podatkowej za 2001 r. w kwocie [...] zł. oraz wysokość należnych odsetek za zwłokę od zaległości podatkowej, wynoszącej - na dzień wydania decyzji - [...] zł.
Z powyższej decyzji wynika, iż organ pierwszej instancji zakwestionował zaliczenie przez spółkę do kosztów uzyskania przychodów dokonanego przez nią wydatku w kwocie [...] EURO, co stanowiło [...] zł., na rzecz jedynego udziałowca tej spółki ("B" - spółki prawa holenderskiego), na podstawie rachunku z dnia [...] 2001 r. Rachunek został wystawiony w związku z umową z dnia [...] 2001 r. na świadczenie usług zarządzania, zawartą pomiędzy "B" N.V., a "A" Spółka z o.o.; "C" A/S; "D" B.V., a która to umowa weszła w życie z dniem [...] 2001 r.
Organ pierwszej instancji ustalił, iż przedmiotem wskazanej wyżej umowy o świadczenie usług były objęte :
- usługi administracyjne w zakresie planowania, koordynowania, kontroli budżetowej, doradztwa finansowego, księgowości, auditu, usług prawnych, obsługi faktoringowej i usług komputerowych,
- usług finansowych w zakresie nadzorowania przepływów gotówkowych, wypłacalności, podwyższania kapitału, umów pożyczkowych, zarządzania ryzykiem kursowym i odsetkowym, opodatkowanie refinansowania;
- pomoc w dziedzinie produkcji, zakupów, dystrybucji i marketingu; oraz
- usługi w zakresie zagadnień pracowniczych, takich jak rekrutacja i szkolenie.
Jednocześnie zwrócono uwagę na postanowienie punktu 3.3 w/w umowy, z którego wynika, że usługi zarządzania objęte tym kontraktem wyłączają usługi, które dublują funkcje już realizowane przez dane przedsiębiorstwo Grupy.
Organ pierwszej instancji uznał, iż wydatek [...] EURO dokonany przez Spółkę na rzecz "B" nie wykazywał związku przyczynowo - skutkowego z uzyskanym przychodem, w rozumieniu, art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym nie mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów.
W ocenie organu, zadania usługodawcy, określone umową z dnia [...] 2001 r., dublowały zarówno obowiązki organów wewnętrznych Spółki (zarządu oraz rady nadzorczej), jak też podmiotów krajowych, którym zlecono prowadzenie pewnych spraw. Do tej ostatnie kategorii należeli usługodawcy świadczący usługi w zakresie: doradztwa prawnego i podatkowego (np. "E" Sp. Cyw. M. M., G. M., "F" Spółka z o.o. Spółka doradztwa podatkowego), tłumaczenia z języka niderlandzkiego, angielskiego i niemieckiego ("G" J.M.), stałego nadzoru techniczno - eksploatacyjnego urządzeń grzewczych i technologicznego hal produkcyjnych ("H" Spółka z o.o.), wyszukiwania klientów na rynkach wschodnich ("I" Spółka z o.o.). Organ ustalił również, iż Spółka zatrudniała:
- główną księgową, do której zadań m.in. należało planowanie polityki finansowej firmy, przekazywanie comiesięcznych wyników finansowych firmy dla Prezesa wg standardów międzynarodowych, przygotowanie budżetu rocznego,