Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Marta Wojciechowska Sędziowie Sędzia WSA Anna Wójcik Asesor sądowy Marzena Łozowska (spr.) Protokolant st. sekretarz sądowy Iwona Bergiel po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 7 maja 2008r. sprawy ze skargi P. O. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w O. z dnia [...]., nr [...] w przedmiocie ustalenia zobowiązania z tytułu podatku od spadków i darowizn oddala skargę.
Zaskarżoną decyzją z dnia [...], wydaną na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w O., po rozpatrzeniu odwołania, utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w N. z dnia 28.06.2007r., ustalającej podatek od spadków i darowizn w kwocie 10.399,00 zł.
W uzasadnieniu decyzji organ wskazał, iż prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego w P. Wydział I Cywilny z dnia [...]., stwierdzone zostało, iż po zmarłej w dniu 22 lipca 2006 r. matce - Pani M. O. spadek nabył w całości, na podstawie testamentu skarżący - P. O.
W zeznaniu - do opodatkowania, jako masę spadkową, zgłoszono nieruchomość gruntową zabudowaną położoną w miejscowości P. oraz lokal mieszkalny położony w G.
Ostatecznie, w wyniku dokonanych - po żądanym przez organ podatkowy I instancji uzupełnieniu akt sprawy, jako masę spadkową do opodatkowania przyjęto: udział 4/6 w lokalu mieszkalnym położonym w G. o powierzchni 131,10 m2 wraz z odpowiadającym mu udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu i prawie własności części wspólnych budynku o wartości 67.000,00 zł oraz nieruchomość położoną we wsi P. obejmującą działkę o powierzchni 8.400 m2 i zabudowania mieszkalno-gospodarcze o łącznej wartości 100.000,00 zł.
W uwagach do złożonego zeznania podatkowego pełnomocnik skarżącego zaznaczył dodatkowo, że stosownie do uregulowań art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2004 r., nr 142, poz. 1514 ze zm.), P. O. korzysta - jako syn spadkobierczyni, który w przewidzianym prawem terminie zgłosił właściwemu urzędowi skarbowemu nabycie w drodze spadku rzeczy i praw majątkowych - z przewidzianego w tym przepisie całkowitego zwolnienia od podatku.
Decyzją z dnia 28 czerwca 2007r., nr [...] Naczelnik Urzędu Skarbowego w N. ustalił zobowiązanie podatkowe P. O. w kwocie 10.399 zł z tytułu nabycia spadku po zmarłej matce.
W odwołaniu podatnik wniósł o uchylenie powyższej decyzji. Zarzucił decyzji naruszenie:
- art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn - poprzez uznanie, że przepis ten nie ma zastosowania w sprawie;
- art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. - poprzez jego błędną wykładnię, której konsekwencją jest niezastosowanie w sprawie zwolnienia z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn;
- art. 6 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn w związku z art. 1015 kodeksu cywilnego poprzez błędną wykładnię w postaci przyjęcia, że na podatniku ciąży obowiązek podatkowy, pomimo że powstał on z chwilą przyjęcia spadku, tj. po dniu 1 stycznia 2007 r.;
- art. art. 7, 8, 9, 14 i 15 ustawy o podatku od spadków i darowizn - poprzez ich zastosowanie, czyli wymierzenie podatku.
Podniesiono, iż obowiązek podatkowy powstał po 1 stycznia 2007 r. - w dacie przyjęcia spadku, a zatem w sprawie mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn obowiązujące od 01.01.2007 r.
Ponadto organ podatkowy myli się twierdząc, iż rodziny osób zmarłych w 2006 r., nie mogą korzystać ze zwolnienia spadków z opodatkowania, które wprowadziła nowelizacja ustawy o podatku od spadków i darowizn. Zdaniem strony, z uwagi na treść art. 3 ust. 2 ustawy zmieniającej, zwolnienie może zostać zastosowane, jeżeli śmierć spadkodawcy nastąpiła po 12 maja 2006 r.