Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w składzie następującym: Przewodniczący S. NSA Jacek Surmacz Sędziowie SO del. Piotr Popek WSA Grzegorz Panek / spr./ Protokolant sekr. sąd. Eliza Kaplita-Wójcik po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 2 czerwca 2015r. spraw ze skarg A. J. na decyzje Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] stycznia 2015r. - nr [...] w przedmiocie określenia dochodu z prowadzonej działalności gospodarczej za 2009 rok, - nr [...] w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2010 rok - oddala skargi -
Zaskarżonymi decyzjami z dnia [...] stycznia 2015 r. nr [...], [...] Dyrektor Izby Skarbowej, utrzymał w mocy decyzje Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej z dnia [...] lipca 2014 r. nr [...], [...], określające skarżącej A.J. (określanej dalej jako - skarżąca) odpowiednio dochód z prowadzonej działalności gospodarczej za 2009 r. w wysokości 24.301,24 zł oraz zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2010 r. w wysokości 90.104 zł.
Na podstawie postanowienia o wszczęciu postępowania kontrolnego z dnia [...] czerwca 2013 r., oraz upoważnienia do przeprowadzenia postępowania kontrolnego z tego samego dnia, wydanych przez Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej, wobec skarżącej przeprowadzono postępowanie kontrolne w zakresie kontroli rzetelności deklarowanych podstaw opodatkowania oraz prawidłowości obliczania i wpłacania podatku dochodowego od osób fizycznych za lata 2009-2010.
W okresie tym skarżąca posiadała udziały w "A", "B" oraz w "C"
W wyniku badania ksiąg podatkowych za 2009 r. stwierdzono, że "A":
1. zawyżyła koszty uzyskania przychodów o 10.000 zł - z tytułu ujęcia odpisów amortyzacyjnych od nieistniejącego jeszcze prawa ochronnego na znak towarowy "[...]",
2. zawyżyła koszty uzyskania przychodów na łączną kwotę 374.842,79 zł w wyniku:
- niezaliczenia do koszów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów kwoty 18.925,24 zł z tytułu wydatków na reprezentację i reklamę,
- niezaliczenia do koszów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów niewydatkowanych środków ZFRON w kwocie 355.917,55 zł,
3. zaniżyła koszty uzyskania przychodów na łączną kwotę 1.487.547,93 zł z tytułu niezaliczenia do kosztów:
- składek na ubezpieczenie społeczne pracowników z tytułu wynagrodzeń za listopad 2008 r. wpłaconych do ZUS w 2009 r. w kwocie 110.030,96 zł,
- składek na ubezpieczenie społeczne pracowników z tytułu wynagrodzeń za grudzień 2008 r. wpłaconych do ZUS w 2009 r. w kwocie 111.967,09 zł,
- wynagrodzeń z tytułu umów o pracę i umów zleceń za grudzień 2008 r. wypłaconych w 2009 r. w kwocie 657.434,68 zł,
- wydatków poniesionych na spłatę rat leasingów operacyjnych w kwocie 579.964,96 zł,
- wydatków poniesionych z funduszu socjalnego za 2008 r. w kwocie 28.150,24 zł;
4. zawyżyła przychody na łączną kwotę 3.412,45 zł z tytułu:
- niezaliczenia do przychodów niestanowiących przychodów podatkowych kwoty 118,17 zł z tytułu różnic kursowych,
- niezaliczenia do przychodów niestanowiących przychodów podatkowych kwoty 3.294,28 zł z tytułu niezapłaconych odsetek.
Uwzględniając powyższe, ustalono dochód skarżącej z tytułu udziałów w tej spółce w wysokości 14,06 zł.
W wyniku badania ksiąg podatkowych za 2009 r. stwierdzono, że "B":
1. nie ujęła w kosztach kwoty:
47.643,96 zł z tytułu amortyzacji środków trwałych,
4.451,08 zł z tytułu podatków i opłat,
78.954,77 zł z tytułu wynagrodzeń,
15.918,81 zł z tytułu ubezpieczeń społecznych,
6.431,30 zł z tytułu pozostałych kosztów,
70.943,74 zł z tytułu wartości sprzedaży niefinansowych aktywów,
2. zawyżyła koszty o kwotę 50.000 zł z tytułu zużycia materiałów,