Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Beata Cieloch (sprawozdawca), Sędzia NSA Aleksandra Wrzesińska - Nowacka, Sędzia WSA (del.) Bogusław Woźniak, Protokolant Bernadetta Pręgowska, po rozpoznaniu w dniu 17 maja 2018 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej E. sp. z o.o. z siedzibą w W. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 23 lipca 2015 r. sygn. akt III SA/Wa 3410/14 w sprawie ze skargi E. sp. z o.o. z siedzibą w W. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 27 sierpnia 2014 r. nr [...] w przedmiocie odmowy wszczęcia postępowania w sprawie niedopuszczalności sprzeciwu 1) uchyla zaskarżony wyrok w całości, 2) odrzuca skargę, 3) odstępuje od zasądzenia kosztów postępowania kasacyjnego w całości i nakazuje zwrócić spółce E. sp. z o.o. z siedzibą w W. 100 zł tytułem uiszczonego wpisu od skargi.
I.1. Zaskarżonym wyrokiem z 23 lipca 2015 r., sygn. akt III SA/Wa 3410/14 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę E. sp. z o.o. z siedzibą w Warszawie na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 27 sierpnia 2014 r. nr [...] w przedmiocie odmowy wszczęcia postępowania z powodu niedopuszczalności sprzeciwu.
I.2. Jak wynika z uzasadnienia wyroku sprawa dotyczyła kontroli podatkowej w zakresie sprawdzenia prawidłowości rozliczenia podatku od towarów i usług za październik i listopad 2012 r. oraz sprawdzenia źródeł finansowania działalności gospodarczej. Powołując się na art. 84d ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2010 r. nr 220, poz. 1447 ze zm.; dalej u.s.d.g.) organy odmówiły wszczęcia postępowania w sprawie wniesionego sprzeciwu.
II. W skardze kasacyjnej Spółka zaskarżyła powyższy wyrok, zarzucając na podstawie art. 174 pkt 1 i 2 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. nr 153, poz. 1270 ze zm., dalej p.p.s.a.):
1) naruszenie prawa materialnego:
- art. 141 § 4 w zw. z art. 3 § 2 pkt 4 p.p.s.a. przez brak dokonania kontroli postępowania organów obu instancji w aspekcie postrzegania przez nie przepisów u.s.d.g., których naruszenie wskazywała Skarżąca i rozpatrzenia zarzutów skargi dotyczących tych naruszeń poprzez rozpatrywanie sprzeciwu Skarżącej na dzień 10.07.2014 r., a nie jak został faktycznie wniesiony na dzień 13 maja 2013 r.;
- art. 84c ust. 6 u.s.d.g. poprzez jego niezastosowanie i niewstrzymanie czynności kontrolnych do czasu ponownego rozpoznania złożonego sprzeciwu zgodnie z wyrokiem WSA III SA/Wa 2314/13 z 23 stycznia 2014 r., tylko zakończenie kontroli podatkowej, mimo że na podstawie art. 152 p.p.s.a. WSA ogłoszonym wyrokiem III SA/Wa 2314/13 wywołał skutek w postaci braku mocy wiążącej zaskarżonego aktu od chwili ogłoszenia sentencji wyroku;
- art. 84c ust. 5 u.s.d.g. poprzez jego niezastosowanie i niewstrzymanie czynności kontrolnych przez organ kontroli, którego sprzeciw dotyczy, z chwilą doręczenia kontrolującemu zawiadomienia o wniesieniu sprzeciwu, a w przypadku wniesienia zażalenia do czasu jego rozpatrzenia;
- art. 84c ust. 9 u.s.d.g. poprzez jego niezastosowanie i wydanie sprzecznego z treścią przepisu postanowienia, mimo że postępowanie w tej sprawie stało się bezprzedmiotowe i powinno zostać umorzone z powodu zakończenia kontroli podatkowej przez organ;
- przyjęcie przez WSA, że bezprawne samowolne zabranie dokumentacji przez kontrolujące 22.04.2013 r. z siedziby firmy było prawidłowym działaniem organów i stanowiło zabezpieczenie dokumentacji, które to zabezpieczenie nie ma odzwierciedlenia w zgromadzonym materiale, gdyż nie ma żadnego spisu dokumentów zabezpieczonych jak również nie ma postanowienia o zabezpieczeniu dokumentacji;
- art. 6 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (Dz. U. z 2013 r., poz. 267 ze zm.; dalej K.p.a.) organy działają na podstawie przepisów prawa;
- art. 7 K.p.a. w toku postępowania organy mają obowiązek podejmować wszelkie niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego, mając na względzie interes publiczny oraz słuszny interes obywateli, jak również stają na straży praworządności;